（8）編制常青公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄（對母公司報表的調(diào)整）
1）對初次投資時和再投資時，編制調(diào)整分錄（2006年1月1日－2007年1月1日）
①計算達到企業(yè)合并時點應(yīng)確認的商譽
原持有30％股份應(yīng)確認的商譽＝2550－8000×30％＝150（萬元）
進一步取得30％股份應(yīng)確認的商譽＝5000－12000×30％＝1400（萬元）
合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽＝150＋1400＝1550（萬元）
②資產(chǎn)增值的處理（確認權(quán)益）
對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值變動4000萬元（12000－8000）相對于原持股比例的部分1200萬元（4000×30％），其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分600萬元（2000×30％），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動600萬元（1200－600），應(yīng)當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 1200
貸：資本公積——其他資本公積 600
盈余公積 60
未分配利潤——年初 540
2）對2007年初再投資后的調(diào)整（2007。1。1-2007。12。31）
①確認甲公司2007年實現(xiàn)的凈利潤常青公司應(yīng)享有的份額（調(diào)整后凈利潤1000萬元）
借：長期股權(quán)投資 600
貸：投資收益[（1200－200）×60％]600
②確認甲公司2007年分配的現(xiàn)金股利
借：投資收益 （400*60%） 240
貸：長期股權(quán)投資 240
③確認甲公司除凈利潤以外其他所有者權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資 60
貸：資本公積（100×60％） 60
④常青公司凈利潤增加360萬元，應(yīng)計提盈余公積
借：提取盈余公積 （360×10％）36
貸：盈余公積 36
（9）編制常青公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的抵銷分錄
①長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
借：股本 2000
資本公積——年初 6000
——本年 100
盈余公積——年初 1000
——本年 100
未分配利潤－年末 3500
商譽 1550
貸：長期股權(quán)投資（7550＋1200＋360＋60） 9170
少數(shù)股東權(quán)益 （12700×40％） 5080
注：初次投資時產(chǎn)生商譽150萬元，再投資時產(chǎn)生商譽1400萬元，二次投資商譽之和為1550萬元。
②將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷
借：投資收益（1000×60％） 600
少數(shù)股東損益 400
未分配利潤－年初 3000
貸：本年利潤分配－提取盈余公積（1000×10％）100
向投資者分配利潤 400
未分配利潤－年末 3500
③存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 48
貸：存貨（40*1.2） 48
借：遞延所得稅資產(chǎn)（48×25％） 12
貸：所得稅費用 12
④將內(nèi)部購入債券抵銷
借：應(yīng)付債券 623
貸：持有至到期投資 623
借：投資收益 23
貸：財務(wù)費用 23
⑤內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營業(yè)收入 720
貸：營業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)－原價 120
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 6
貸：管理費用 6（120/10/2）
借：遞延所得稅資產(chǎn)（114×25％）28.5
貸：所得稅費用 28.5
借：應(yīng)付賬款 720
貸：應(yīng)收賬款 720
借：應(yīng)收賬款－壞賬準備 36
貸：資產(chǎn)減值損失 36
⑥內(nèi)部無形資產(chǎn)使用費的抵銷
借：營業(yè)收入 60
貸：管理費用 60
⑦將內(nèi)部預(yù)收預(yù)付款抵銷
借：預(yù)收賬款 180
貸：預(yù)付賬款 180
⑧將內(nèi)部租賃抵銷
借：固定資產(chǎn) 900
貸：投資性房地產(chǎn) 900
借：營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入 20
貸：營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本 15
管理費用 5
借：投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)累計折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 15
說明:常青公司自用時半年折舊額為15萬元，甲公司租入后半年租金20萬元，故應(yīng)抵銷管理費用5萬元。
（10）編制2008年12月31日合并甲公司財務(wù)報表中投資性房地產(chǎn)的抵銷分錄
借：固定資產(chǎn) 900
貸：投資性房地產(chǎn) 900
借：投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)累計折舊 45
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 45
借：營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入 40
貸：營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本 30
管理費用 10