36、 長(zhǎng)期股權(quán)投資＋企業(yè)合并＋合并報(bào)表（調(diào)整分錄＋抵銷分錄）
常青股份有限公司為上市公司（下稱常青公司），2006年－2008年發(fā)生有關(guān)投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：
（1）2006年1月1日，常青公司支付2500萬(wàn)元取得甲公司30％的股權(quán)，對(duì)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，采用權(quán)益法核算。投資時(shí)，甲公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為8000萬(wàn)元。為了進(jìn)行此項(xiàng)投資，發(fā)生了律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元。常青公司、甲公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）2006年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（3）2007年1月1日，常青公司通過(guò)發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為5元）取得了甲公司30％的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
① 2007年1月1日，甲公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值略有不同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為10000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元（見(jiàn)甲公司資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表）。
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲公司 2007年1月1日 單位：萬(wàn)元
購(gòu)買日，常青公司備查簿中登記的甲公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16000萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均按10年的使用年限，采用直線法計(jì)提折舊和攤銷，凈殘值均為零。假設(shè)計(jì)提的折舊和攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。
②2007年4月5日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，除按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積外，不提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，并于2007年5月1日發(fā)放完畢。
③甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，資本公積增加100萬(wàn)元。
（4）2007年常青公司、甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①2月15日，常青公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自甲公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。甲公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。
②4月26日，甲公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，常青公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算（假定常青公司及甲公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，常青公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。甲公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與常青公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。
③6月29日，常青公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在常青公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為720萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，甲公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款720萬(wàn)元。常青公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。
④1月1日，常青公司與甲公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用甲公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，甲公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
常青公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。甲公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤常青公司于2007年12月26日與甲公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元，至2007年12月31日，甲公司尚未供貨。
⑥2007年6月30日常青公司將自用的全新辦公樓出租給甲公司，租期為2007年6月30日－2009年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按30年采用直線法計(jì)提折舊。常青公司每半年收取租金20萬(wàn)元，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。
（5）其他有關(guān)資料：
①常青公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值；不考慮常青公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。
②常青公司、甲公司均按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中常青公司及甲公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，所得稅稅率為25％。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不考慮調(diào)整過(guò)程中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響；對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，僅要求調(diào)整存貨和固定資產(chǎn)交易，其余略。
常青股份有限公司為上市公司（下稱常青公司），2006年－2008年發(fā)生有關(guān)投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：
（1）2006年1月1日，常青公司支付2500萬(wàn)元取得甲公司30％的股權(quán)，對(duì)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，采用權(quán)益法核算。投資時(shí)，甲公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為8000萬(wàn)元。為了進(jìn)行此項(xiàng)投資，發(fā)生了律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元。常青公司、甲公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）2006年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（3）2007年1月1日，常青公司通過(guò)發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為5元）取得了甲公司30％的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
① 2007年1月1日，甲公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值略有不同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為10000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元（見(jiàn)甲公司資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表）。
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
編制單位：甲公司 2007年1月1日 單位：萬(wàn)元
購(gòu)買日，常青公司備查簿中登記的甲公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16000萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均按10年的使用年限，采用直線法計(jì)提折舊和攤銷，凈殘值均為零。假設(shè)計(jì)提的折舊和攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。
②2007年4月5日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，除按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積外，不提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，并于2007年5月1日發(fā)放完畢。
③甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，資本公積增加100萬(wàn)元。
（4）2007年常青公司、甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①2月15日，常青公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自甲公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。甲公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。
②4月26日，甲公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，常青公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算（假定常青公司及甲公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，常青公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。甲公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與常青公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。
③6月29日，常青公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在常青公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為720萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，甲公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款720萬(wàn)元。常青公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。
④1月1日，常青公司與甲公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用甲公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，甲公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
常青公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。甲公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤常青公司于2007年12月26日與甲公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元，至2007年12月31日，甲公司尚未供貨。
⑥2007年6月30日常青公司將自用的全新辦公樓出租給甲公司，租期為2007年6月30日－2009年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按30年采用直線法計(jì)提折舊。常青公司每半年收取租金20萬(wàn)元，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。
（5）其他有關(guān)資料：
①常青公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值；不考慮常青公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。
②常青公司、甲公司均按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中常青公司及甲公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，所得稅稅率為25％。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不考慮調(diào)整過(guò)程中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響；對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，僅要求調(diào)整存貨和固定資產(chǎn)交易，其余略。