36、 長期股權(quán)投資＋企業(yè)合并＋合并報表（調(diào)整分錄＋抵銷分錄）
常青股份有限公司為上市公司（下稱常青公司），2006年－2008年發(fā)生有關(guān)投資業(yè)務(wù)事項如下：
（1）2006年1月1日，常青公司支付2500萬元取得甲公司30％的股權(quán)，對甲公司生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，采用權(quán)益法核算。投資時，甲公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為8000萬元。為了進(jìn)行此項投資，發(fā)生了律師費(fèi)、審計費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用50萬元。常青公司、甲公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）2006年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
（3）2007年1月1日，常青公司通過發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價為5元）取得了甲公司30％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。
① 2007年1月1日，甲公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值略有不同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的總額為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元（見甲公司資產(chǎn)負(fù)債簡表）。
資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
編制單位：甲公司 2007年1月1日 單位：萬元
購買日，常青公司備查簿中登記的甲公司固定資產(chǎn)賬面價值為15000萬元，公允價值為16000萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為3000萬元，公允價值為4000萬元。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按10年的使用年限，采用直線法計提折舊和攤銷，凈殘值均為零。假設(shè)計提的折舊和攤銷計入管理費(fèi)用。
②2007年4月5日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，除按凈利潤10％提取法定盈余公積外，不提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利400萬元，并于2007年5月1日發(fā)放完畢。
③甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，資本公積增加100萬元。
（4）2007年常青公司、甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：
①2月15日，常青公司以每件4萬元的價格自甲公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。甲公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4.3萬元。
②4月26日，甲公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，常青公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定常青公司及甲公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，常青公司采用票面利率計算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。甲公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費(fèi)用，其中與常青公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。
③6月29日，常青公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在常青公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為720萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2007年12月31日，甲公司尚未支付該購入設(shè)備款720萬元。常青公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。
④1月1日，常青公司與甲公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用甲公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項于當(dāng)日支付，甲公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
常青公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。甲公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤常青公司于2007年12月26日與甲公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，甲公司尚未供貨。
⑥2007年6月30日常青公司將自用的全新辦公樓出租給甲公司，租期為2007年6月30日－2009年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預(yù)計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。常青公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。
（5）其他有關(guān)資料：
①常青公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值；不考慮常青公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。
②常青公司、甲公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中常青公司及甲公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，所得稅稅率為25％。編制合并財務(wù)報表時，不考慮調(diào)整過程中產(chǎn)生的暫時性差異對所得稅的影響；對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，僅要求調(diào)整存貨和固定資產(chǎn)交易，其余略。
常青股份有限公司為上市公司（下稱常青公司），2006年－2008年發(fā)生有關(guān)投資業(yè)務(wù)事項如下：
（1）2006年1月1日，常青公司支付2500萬元取得甲公司30％的股權(quán)，對甲公司生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，采用權(quán)益法核算。投資時，甲公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為8000萬元。為了進(jìn)行此項投資，發(fā)生了律師費(fèi)、審計費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用50萬元。常青公司、甲公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）2006年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
（3）2007年1月1日，常青公司通過發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價為5元）取得了甲公司30％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。
① 2007年1月1日，甲公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值略有不同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的總額為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元（見甲公司資產(chǎn)負(fù)債簡表）。
資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)
編制單位：甲公司 2007年1月1日 單位：萬元
購買日，常青公司備查簿中登記的甲公司固定資產(chǎn)賬面價值為15000萬元，公允價值為16000萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為3000萬元，公允價值為4000萬元。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按10年的使用年限，采用直線法計提折舊和攤銷，凈殘值均為零。假設(shè)計提的折舊和攤銷計入管理費(fèi)用。
②2007年4月5日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，除按凈利潤10％提取法定盈余公積外，不提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利400萬元，并于2007年5月1日發(fā)放完畢。
③甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，資本公積增加100萬元。
（4）2007年常青公司、甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：
①2月15日，常青公司以每件4萬元的價格自甲公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。甲公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4.3萬元。
②4月26日，甲公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，常青公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定常青公司及甲公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，常青公司采用票面利率計算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。甲公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費(fèi)用，其中與常青公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。
③6月29日，常青公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在常青公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為720萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2007年12月31日，甲公司尚未支付該購入設(shè)備款720萬元。常青公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。
④1月1日，常青公司與甲公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用甲公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項于當(dāng)日支付，甲公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
常青公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。甲公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤常青公司于2007年12月26日與甲公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，甲公司尚未供貨。
⑥2007年6月30日常青公司將自用的全新辦公樓出租給甲公司，租期為2007年6月30日－2009年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預(yù)計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。常青公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。
（5）其他有關(guān)資料：
①常青公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值；不考慮常青公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。
②常青公司、甲公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中常青公司及甲公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，所得稅稅率為25％。編制合并財務(wù)報表時，不考慮調(diào)整過程中產(chǎn)生的暫時性差異對所得稅的影響；對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，僅要求調(diào)整存貨和固定資產(chǎn)交易，其余略。