第 37 題 長江股份有限公司(本題下稱長江公司)是一家主要從事制造業(yè)的上市公司，所有股票均為普通股，均流通在外，每股面值1元。長江公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法于每年年末計提。所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2008年有關(guān)資料如下：
(1)長江公司2008年1至11月份的利潤表如下：
利潤表
編制單位：長江公司 2008年1～11月 單位：萬元
項目 1至11月累計數(shù)
一、營業(yè)收入 50000
減：營業(yè)成本 30000
營業(yè)稅金及附加 500
銷售費用 1500
管理費用 2000
財務(wù)費用 100
資產(chǎn)減值損失 1400
加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列) 1500
投資收益(損失以“一”號填列) 1500
二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列) 17500
加：營業(yè)外收入 1000
減：營業(yè)外支出 500
三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列) 18000
減：所得稅費用 4500
四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列) 13500
五、每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益
(2)2008年1月1日長江公司所有者權(quán)益總額為20000萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為5000萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為4000萬元。2008年1至11月份未發(fā)生影響股本和資本公積變動的業(yè)務(wù)。
(3)長江公司2008年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其他有關(guān)資料如下：
①12月1日，長江公司發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格總額為5100萬元，其中負債成份的公允價值為4861.25萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%，每年11月30日付息，到期還本。債券的轉(zhuǎn)換條件是：債券持有人自發(fā)行日起一年以后可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為長江公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為長江公司普通股10股，每股面值1元。發(fā)行債券所得款項已收存銀行。當時的市場利率為4%。長江公司每年年末對應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實際利率法攤銷并計提利息。
②12月1日，長江公司將全新辦公用房一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為3年。辦公用房原價為3000萬元，已提折舊500萬元，賬面價值為2500萬元，公允價值為2640萬元，預(yù)計尚可使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租金總額540萬元，第一年末支付租金140萬元，第二年末支付租金200萬元，第三年末支付租金200萬元。
③12月2日，與南方公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托南方公司銷售乙產(chǎn)品100件，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每件6萬元，同時，長江公司按南方公司售出商品的代銷協(xié)議價(不含增值稅)的10%支付手續(xù)費。長江公司已將全部庫存乙產(chǎn)品發(fā)出。該庫存乙產(chǎn)品的成本為每件5.8萬元，每件已提存貨跌價準備0.8萬元，每件乙產(chǎn)品的賬面價值為5萬元。至12月31日，南方公司轉(zhuǎn)來的代銷清單顯示，已售出50件乙產(chǎn)品，長江公司已向南方公司開出已售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為51萬元。長江公司尚未收到南方公司的代銷款項。
④12月5日，以360萬元的價格從北方公司購入一項非專利技術(shù)，價款已用銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)長江公司無法合理確定其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，但稅法規(guī)定可按10年攤銷。至12月31日，該無形資產(chǎn)無減值跡象。
⑤12月31日，按權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。
該投資系長江公司2008年1月1日取得大海公司有表決權(quán)股份的30%，取得時大海公司可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2008年12月31日，大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元，2008年大海公司實現(xiàn)凈利潤l000萬元，2008年12月向長江公司銷售一批產(chǎn)品，售價為500萬元，成本為300萬元，至2008年12月31日，長江公司已將上述商品對外銷售40%。假定長江公司按年確認投資收益。
⑥12月31日，調(diào)整交易性金融賬面價值。
長江公司作為交易性金融資產(chǎn)的A、B股票，系該公司在2008年10月購入，取得時成本分別為200萬元和300萬元。A、B股票在12月31日的市價分別為220萬元和350萬元。
⑦l2月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值。
長江公司作為可供出售金融資產(chǎn)的C基金是長江公司于11月初購入的，當時的公允價值為300萬元，12月31日的公允價值為350萬元。
⑧12月31日，對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準備。
長江公司管理用設(shè)備共有x、Y設(shè)備兩項，有關(guān)情況是：
1)x設(shè)備的賬面原價為l200萬元，系2004年l2月購入，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零。至2007年12月31日，X設(shè)備已計提的折舊為450萬元。2007年末未發(fā)生減值。
2008年12月31日X設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為650萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金
流量現(xiàn)值為800萬元。
2)Y設(shè)備的賬面原價為l200萬元，系2005年10月20日購入，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，至2007年12月31日，已計提的累計折舊為520萬元，2007年末Y設(shè)備計提了減值準備136萬元。其他因素不變。2008年12月31日Y設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為264萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬元。
⑨2008年12月份除上述業(yè)務(wù)外，長江公司發(fā)生營業(yè)收入5000萬元，營業(yè)成本3000萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用250萬元，管理費用400萬元，財務(wù)費用40萬
元，資產(chǎn)減值損失80萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出20萬元。
⑩2008年長江公司應(yīng)納稅所得額為l9000萬元，本年已預(yù)交所得稅4500萬元，已計入所得稅費用；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為100萬元，年末余額為500萬元；遞延所得稅負債年初余額為80萬元，年末余額為490萬元。
假定遞延所得稅負債本年增加額中含有應(yīng)計入資本公積的金額12.5萬元，其他遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均計入所得稅費用。
(1)長江公司2008年1至11月份的利潤表如下：
利潤表
編制單位：長江公司 2008年1～11月 單位：萬元
項目 1至11月累計數(shù)
一、營業(yè)收入 50000
減：營業(yè)成本 30000
營業(yè)稅金及附加 500
銷售費用 1500
管理費用 2000
財務(wù)費用 100
資產(chǎn)減值損失 1400
加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列) 1500
投資收益(損失以“一”號填列) 1500
二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列) 17500
加：營業(yè)外收入 1000
減：營業(yè)外支出 500
三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列) 18000
減：所得稅費用 4500
四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列) 13500
五、每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益
(2)2008年1月1日長江公司所有者權(quán)益總額為20000萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為5000萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為4000萬元。2008年1至11月份未發(fā)生影響股本和資本公積變動的業(yè)務(wù)。
(3)長江公司2008年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其他有關(guān)資料如下：
①12月1日，長江公司發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格總額為5100萬元，其中負債成份的公允價值為4861.25萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%，每年11月30日付息，到期還本。債券的轉(zhuǎn)換條件是：債券持有人自發(fā)行日起一年以后可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為長江公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為長江公司普通股10股，每股面值1元。發(fā)行債券所得款項已收存銀行。當時的市場利率為4%。長江公司每年年末對應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實際利率法攤銷并計提利息。
②12月1日，長江公司將全新辦公用房一套，按照3000萬元的價格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為3年。辦公用房原價為3000萬元，已提折舊500萬元，賬面價值為2500萬元，公允價值為2640萬元，預(yù)計尚可使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租金總額540萬元，第一年末支付租金140萬元，第二年末支付租金200萬元，第三年末支付租金200萬元。
③12月2日，與南方公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托南方公司銷售乙產(chǎn)品100件，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每件6萬元，同時，長江公司按南方公司售出商品的代銷協(xié)議價(不含增值稅)的10%支付手續(xù)費。長江公司已將全部庫存乙產(chǎn)品發(fā)出。該庫存乙產(chǎn)品的成本為每件5.8萬元，每件已提存貨跌價準備0.8萬元，每件乙產(chǎn)品的賬面價值為5萬元。至12月31日，南方公司轉(zhuǎn)來的代銷清單顯示，已售出50件乙產(chǎn)品，長江公司已向南方公司開出已售產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為51萬元。長江公司尚未收到南方公司的代銷款項。
④12月5日，以360萬元的價格從北方公司購入一項非專利技術(shù)，價款已用銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)長江公司無法合理確定其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，但稅法規(guī)定可按10年攤銷。至12月31日，該無形資產(chǎn)無減值跡象。
⑤12月31日，按權(quán)益法核算調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。
該投資系長江公司2008年1月1日取得大海公司有表決權(quán)股份的30%，取得時大海公司可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2008年12月31日，大海公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元，2008年大海公司實現(xiàn)凈利潤l000萬元，2008年12月向長江公司銷售一批產(chǎn)品，售價為500萬元，成本為300萬元，至2008年12月31日，長江公司已將上述商品對外銷售40%。假定長江公司按年確認投資收益。
⑥12月31日，調(diào)整交易性金融賬面價值。
長江公司作為交易性金融資產(chǎn)的A、B股票，系該公司在2008年10月購入，取得時成本分別為200萬元和300萬元。A、B股票在12月31日的市價分別為220萬元和350萬元。
⑦l2月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值。
長江公司作為可供出售金融資產(chǎn)的C基金是長江公司于11月初購入的，當時的公允價值為300萬元，12月31日的公允價值為350萬元。
⑧12月31日，對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準備。
長江公司管理用設(shè)備共有x、Y設(shè)備兩項，有關(guān)情況是：
1)x設(shè)備的賬面原價為l200萬元，系2004年l2月購入，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零。至2007年12月31日，X設(shè)備已計提的折舊為450萬元。2007年末未發(fā)生減值。
2008年12月31日X設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為650萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金
流量現(xiàn)值為800萬元。
2)Y設(shè)備的賬面原價為l200萬元，系2005年10月20日購入，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，至2007年12月31日，已計提的累計折舊為520萬元，2007年末Y設(shè)備計提了減值準備136萬元。其他因素不變。2008年12月31日Y設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為264萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬元。
⑨2008年12月份除上述業(yè)務(wù)外，長江公司發(fā)生營業(yè)收入5000萬元，營業(yè)成本3000萬元，營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用250萬元，管理費用400萬元，財務(wù)費用40萬
元，資產(chǎn)減值損失80萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出20萬元。
⑩2008年長江公司應(yīng)納稅所得額為l9000萬元，本年已預(yù)交所得稅4500萬元，已計入所得稅費用；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為100萬元，年末余額為500萬元；遞延所得稅負債年初余額為80萬元，年末余額為490萬元。
假定遞延所得稅負債本年增加額中含有應(yīng)計入資本公積的金額12.5萬元，其他遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額均計入所得稅費用。