標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）指出甲公司2006年的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正
①甲公司對(duì)發(fā)行債券發(fā)生的溢價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)不正確，應(yīng)采用實(shí)際利率法
采用直線法攤銷(xiāo)計(jì)算的利息：
應(yīng)付利息＝4000×6％＝240（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用＝240—（200÷5）＝200（萬(wàn)元）
采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息
應(yīng)付利息＝4000×6％＝240（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用＝期初攤余成本4200×4.85％＝203.7（萬(wàn)元）
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用）3.7
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（203.7－200）3.7
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.7
貸：以前年度損益調(diào)整3.7
借：盈余公積（3.7×10％）0.37
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.37
②甲公司對(duì)稅收滯納金和罰款的處理不正確。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金和罰款應(yīng)作為當(dāng)期事項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不追溯調(diào)整。甲公司應(yīng)對(duì)此差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增2006年?duì)I業(yè)外支出）230
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)減2005年?duì)I業(yè)外支出）230
調(diào)整利潤(rùn)分配已做賬務(wù)處理，不必再做調(diào)整，但重編2005年利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)注意調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。
③甲公司對(duì)軟件開(kāi)發(fā)的核算不正確，根據(jù)分析應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。甲公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收賬款100
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2006年其他業(yè)務(wù)收入）（500×20%）100
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2006年其他業(yè)務(wù)成本）70
貸：勞務(wù)成本（350×20％）70
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增所得稅費(fèi)用）9.9
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（30×33％）9.9
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20.1
貸：以前年度損益調(diào)整（100－70－9.9）20.1
借：盈余公積（20.1×10％）2.01
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.01
（2）對(duì)2007年年報(bào)結(jié)賬中待處理的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)
2007年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（3000×1%）×20%+（3000×5%）×10%＝6+15=21（萬(wàn)元），天水公司的賬務(wù)處理是：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用21
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金21
注：在2007年所得稅處理中，將發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異21萬(wàn)元。
②計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
先計(jì)算2007年末存貨成本，再計(jì)算可變現(xiàn)凈值，并確定應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
2007年末甲產(chǎn)品成本=500—500×（20/100）＋170=570（萬(wàn)元）
2007年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=40—40×（20/100）=32（萬(wàn)元）
2007年末甲產(chǎn)品有合同部分的成本＝570×（40÷120）＝190（萬(wàn)元）
2007年末甲產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝40×4－0＝160（萬(wàn)元）
甲產(chǎn)品有合同部分需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（190－160）—32×（40÷120）＝30－10.67＝19.33（萬(wàn)元）
2007年末甲產(chǎn)品無(wú)合同部分的成本＝570×（80÷120）＝380（萬(wàn)元）
2007年末甲產(chǎn)品無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝80×4.1－80×0.2＝328－16＝312（萬(wàn)元）
甲產(chǎn)品無(wú)合同部分需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（380－312）—32×（80÷120）＝68－21.33＝46.67（萬(wàn)元）
故甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝19.33＋46.67＝66（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失66
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備66
注：在2007年所得稅處理中將發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異66萬(wàn)元。
③計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2005年1月1日無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為2500萬(wàn)元，按5年攤銷(xiāo)每年攤銷(xiāo)500萬(wàn)元；2006年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=2500－500×2＝1500萬(wàn)元；2006年末該無(wú)形資產(chǎn)可收回金額1200萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元后，計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，按3年攤銷(xiāo)，2007年攤銷(xiāo)額為400萬(wàn)元，2007年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額2500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1400萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2500－1400－300＝800（萬(wàn)元）。
該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝400÷（1＋10％）＋330÷（1＋10％）2＝636.36（萬(wàn)元），即可收回金額為636.36萬(wàn)元，因無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需補(bǔ)提減值準(zhǔn)備163.64萬(wàn)元（800－636.36）。
借：資產(chǎn)減值損失163.64
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備163.64
注：在2007年所得稅處理中將發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異163.64萬(wàn)元。
④年末計(jì)算匯兌損益
商業(yè)匯票9月1日到期值＝500＋500×6％÷2＝500＋15＝515（萬(wàn)美元），于2007年9月1日轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；9月末該外幣應(yīng)收賬款折算的人民幣余額＝515×8.11＝4176.65（萬(wàn)元人民幣）。
年末該外幣應(yīng)收賬款匯兌損益＝折算金額－賬面金額＝515×8－4176.65＝4120－4176.65＝－56.65（萬(wàn)元人民幣）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56.65
貸：應(yīng)收賬款——美元戶56.65
（3）2008年1－3月發(fā)生的事項(xiàng)中，就每筆事項(xiàng)指出是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，并進(jìn)行賬務(wù)處理
①天水公司收購(gòu)甲公司屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，只需進(jìn)行披露。
②日后期間的銷(xiāo)售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)。天水公司對(duì)此的會(huì)計(jì)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34
貸：應(yīng)收賬款234
借：庫(kù)存商品（2000×200÷2500）160
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）160
③該訴訟結(jié)案屬于調(diào)整事項(xiàng)。天水公司的處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出）1000
貸：其他應(yīng)付款1000
借：其他應(yīng)付款1000
貸：銀行存款1000
借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司800
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出）800
借：銀行存款800
貸：其他應(yīng)收款800
④由于E證券公司消除了減值跡象，應(yīng)沖回計(jì)提的減值準(zhǔn)備，作為調(diào)整事項(xiàng)處理。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備500
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）500
注：由于日后事項(xiàng)調(diào)整了減值，故年末等于沒(méi)有計(jì)提減值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則規(guī)定，減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，但這種處理不屬于減值轉(zhuǎn)回。
（4）指出日后期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)進(jìn)行更正。
①天水公司對(duì)出售設(shè)備的會(huì)計(jì)處理不正確。天水公司該交易為公允交易，應(yīng)將取得的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不能計(jì)入資本公積。天水公司的更正處理是：
借：資本公積10
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入）10
②天水公司對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理正確，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。
③天水公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法不正確，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。
按直線法計(jì)提的折舊
2005年應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－0）÷7＝400（萬(wàn)元）
2006年同上。
按年數(shù)總和法計(jì)提折舊
2005年應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－0）×7÷28＝700（萬(wàn)元）
2006年應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－0）×6÷28＝600（萬(wàn)元）
2007年應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－0）×5÷28＝500（萬(wàn)元）
因此，2005年追溯調(diào)整時(shí)已補(bǔ)提折舊300萬(wàn)元、2006年已補(bǔ)提折舊200萬(wàn)元。天水公司應(yīng)將追溯調(diào)整的影響沖回，改按未來(lái)適用法：
借：累計(jì)折舊500
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2005年管理費(fèi)用）300
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2006年管理費(fèi)用）200
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2005年所得稅費(fèi)用）（300×33％）99
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2006年所得稅費(fèi)用）（200×33％）66
貸：遞延所得稅負(fù)債（500×33％）165
借：以前年度損益調(diào)整335
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)335
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)33.5
貸：盈余公積（335×10％）33.5
2007年在年數(shù)總和法下，采用未來(lái)適用法應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－400×2－0）×5÷15＝666.67（萬(wàn)元）。因原賬面采用追溯調(diào)整2007年計(jì)提折舊額500萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提折舊166.67萬(wàn)元。
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）166.67
貸：累計(jì)折舊166.67
注：稅法允許的折舊額為400萬(wàn)元，對(duì)于計(jì)提666.67萬(wàn)元所多提的折舊266.67萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，在其后所得稅核算時(shí)一并處理。
④天水公司將D公司納入合并范圍是正確的，因?yàn)樘焖灸軌蚩刂圃撈髽I(yè)，不能因?yàn)橥．a(chǎn)改造就不納入合并范圍。但是，企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)非同一控制下購(gòu)買(mǎi)的子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并報(bào)表的期初數(shù)。
（5）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
2007年應(yīng)交所得稅＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)6800＋計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金21＋計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備66＋計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備163.64＋計(jì)提折舊266.67）×33％＝7317.31×33％＝2414.71（萬(wàn)元）
可抵扣暫時(shí)性差異影響額＝（計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金21＋計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備66＋計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備163.64＋計(jì)提折舊266.67）×33％＝517.31×33％＝170.71（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用＝2414.71－170.71＝2244（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用2244
遞延所得稅資產(chǎn)170.71
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2414.71
（6）計(jì)算2007年凈利潤(rùn)，并按10％計(jì)提法定盈余公積
2007年凈利潤(rùn)＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用＝6800－2244＝4558（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積455.8
貸：盈余公積——法定盈余公積455.8
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)455.8
貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積455.8
（1）指出甲公司2006年的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正
①甲公司對(duì)發(fā)行債券發(fā)生的溢價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)不正確，應(yīng)采用實(shí)際利率法
采用直線法攤銷(xiāo)計(jì)算的利息：
應(yīng)付利息＝4000×6％＝240（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用＝240—（200÷5）＝200（萬(wàn)元）
采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息
應(yīng)付利息＝4000×6％＝240（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用＝期初攤余成本4200×4.85％＝203.7（萬(wàn)元）
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用）3.7
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（203.7－200）3.7
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.7
貸：以前年度損益調(diào)整3.7
借：盈余公積（3.7×10％）0.37
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.37
②甲公司對(duì)稅收滯納金和罰款的處理不正確。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金和罰款應(yīng)作為當(dāng)期事項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不追溯調(diào)整。甲公司應(yīng)對(duì)此差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增2006年?duì)I業(yè)外支出）230
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)減2005年?duì)I業(yè)外支出）230
調(diào)整利潤(rùn)分配已做賬務(wù)處理，不必再做調(diào)整，但重編2005年利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)注意調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。
③甲公司對(duì)軟件開(kāi)發(fā)的核算不正確，根據(jù)分析應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。甲公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收賬款100
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2006年其他業(yè)務(wù)收入）（500×20%）100
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2006年其他業(yè)務(wù)成本）70
貸：勞務(wù)成本（350×20％）70
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)增所得稅費(fèi)用）9.9
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（30×33％）9.9
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20.1
貸：以前年度損益調(diào)整（100－70－9.9）20.1
借：盈余公積（20.1×10％）2.01
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.01
（2）對(duì)2007年年報(bào)結(jié)賬中待處理的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)
2007年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=（3000×1%）×20%+（3000×5%）×10%＝6+15=21（萬(wàn)元），天水公司的賬務(wù)處理是：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用21
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金21
注：在2007年所得稅處理中，將發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異21萬(wàn)元。
②計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
先計(jì)算2007年末存貨成本，再計(jì)算可變現(xiàn)凈值，并確定應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
2007年末甲產(chǎn)品成本=500—500×（20/100）＋170=570（萬(wàn)元）
2007年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=40—40×（20/100）=32（萬(wàn)元）
2007年末甲產(chǎn)品有合同部分的成本＝570×（40÷120）＝190（萬(wàn)元）
2007年末甲產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝40×4－0＝160（萬(wàn)元）
甲產(chǎn)品有合同部分需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（190－160）—32×（40÷120）＝30－10.67＝19.33（萬(wàn)元）
2007年末甲產(chǎn)品無(wú)合同部分的成本＝570×（80÷120）＝380（萬(wàn)元）
2007年末甲產(chǎn)品無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝80×4.1－80×0.2＝328－16＝312（萬(wàn)元）
甲產(chǎn)品無(wú)合同部分需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（380－312）—32×（80÷120）＝68－21.33＝46.67（萬(wàn)元）
故甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝19.33＋46.67＝66（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失66
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備66
注：在2007年所得稅處理中將發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異66萬(wàn)元。
③計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2005年1月1日無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為2500萬(wàn)元，按5年攤銷(xiāo)每年攤銷(xiāo)500萬(wàn)元；2006年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=2500－500×2＝1500萬(wàn)元；2006年末該無(wú)形資產(chǎn)可收回金額1200萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元后，計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，按3年攤銷(xiāo)，2007年攤銷(xiāo)額為400萬(wàn)元，2007年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額2500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1400萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝2500－1400－300＝800（萬(wàn)元）。
該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝400÷（1＋10％）＋330÷（1＋10％）2＝636.36（萬(wàn)元），即可收回金額為636.36萬(wàn)元，因無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需補(bǔ)提減值準(zhǔn)備163.64萬(wàn)元（800－636.36）。
借：資產(chǎn)減值損失163.64
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備163.64
注：在2007年所得稅處理中將發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異163.64萬(wàn)元。
④年末計(jì)算匯兌損益
商業(yè)匯票9月1日到期值＝500＋500×6％÷2＝500＋15＝515（萬(wàn)美元），于2007年9月1日轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；9月末該外幣應(yīng)收賬款折算的人民幣余額＝515×8.11＝4176.65（萬(wàn)元人民幣）。
年末該外幣應(yīng)收賬款匯兌損益＝折算金額－賬面金額＝515×8－4176.65＝4120－4176.65＝－56.65（萬(wàn)元人民幣）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56.65
貸：應(yīng)收賬款——美元戶56.65
（3）2008年1－3月發(fā)生的事項(xiàng)中，就每筆事項(xiàng)指出是否屬于調(diào)整事項(xiàng)，并進(jìn)行賬務(wù)處理
①天水公司收購(gòu)甲公司屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，只需進(jìn)行披露。
②日后期間的銷(xiāo)售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)。天水公司對(duì)此的會(huì)計(jì)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34
貸：應(yīng)收賬款234
借：庫(kù)存商品（2000×200÷2500）160
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）160
③該訴訟結(jié)案屬于調(diào)整事項(xiàng)。天水公司的處理是：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出）1000
貸：其他應(yīng)付款1000
借：其他應(yīng)付款1000
貸：銀行存款1000
借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司800
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出）800
借：銀行存款800
貸：其他應(yīng)收款800
④由于E證券公司消除了減值跡象，應(yīng)沖回計(jì)提的減值準(zhǔn)備，作為調(diào)整事項(xiàng)處理。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備500
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失）500
注：由于日后事項(xiàng)調(diào)整了減值，故年末等于沒(méi)有計(jì)提減值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則規(guī)定，減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，但這種處理不屬于減值轉(zhuǎn)回。
（4）指出日后期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)進(jìn)行更正。
①天水公司對(duì)出售設(shè)備的會(huì)計(jì)處理不正確。天水公司該交易為公允交易，應(yīng)將取得的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不能計(jì)入資本公積。天水公司的更正處理是：
借：資本公積10
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入）10
②天水公司對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理正確，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。
③天水公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法不正確，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。
按直線法計(jì)提的折舊
2005年應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－0）÷7＝400（萬(wàn)元）
2006年同上。
按年數(shù)總和法計(jì)提折舊
2005年應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－0）×7÷28＝700（萬(wàn)元）
2006年應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－0）×6÷28＝600（萬(wàn)元）
2007年應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－0）×5÷28＝500（萬(wàn)元）
因此，2005年追溯調(diào)整時(shí)已補(bǔ)提折舊300萬(wàn)元、2006年已補(bǔ)提折舊200萬(wàn)元。天水公司應(yīng)將追溯調(diào)整的影響沖回，改按未來(lái)適用法：
借：累計(jì)折舊500
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2005年管理費(fèi)用）300
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2006年管理費(fèi)用）200
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2005年所得稅費(fèi)用）（300×33％）99
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2006年所得稅費(fèi)用）（200×33％）66
貸：遞延所得稅負(fù)債（500×33％）165
借：以前年度損益調(diào)整335
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)335
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)33.5
貸：盈余公積（335×10％）33.5
2007年在年數(shù)總和法下，采用未來(lái)適用法應(yīng)計(jì)提折舊＝（2800－400×2－0）×5÷15＝666.67（萬(wàn)元）。因原賬面采用追溯調(diào)整2007年計(jì)提折舊額500萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提折舊166.67萬(wàn)元。
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）166.67
貸：累計(jì)折舊166.67
注：稅法允許的折舊額為400萬(wàn)元，對(duì)于計(jì)提666.67萬(wàn)元所多提的折舊266.67萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，在其后所得稅核算時(shí)一并處理。
④天水公司將D公司納入合并范圍是正確的，因?yàn)樘焖灸軌蚩刂圃撈髽I(yè)，不能因?yàn)橥．a(chǎn)改造就不納入合并范圍。但是，企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)非同一控制下購(gòu)買(mǎi)的子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并報(bào)表的期初數(shù)。
（5）計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
2007年應(yīng)交所得稅＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)6800＋計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金21＋計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備66＋計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備163.64＋計(jì)提折舊266.67）×33％＝7317.31×33％＝2414.71（萬(wàn)元）
可抵扣暫時(shí)性差異影響額＝（計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金21＋計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備66＋計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備163.64＋計(jì)提折舊266.67）×33％＝517.31×33％＝170.71（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用＝2414.71－170.71＝2244（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用2244
遞延所得稅資產(chǎn)170.71
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2414.71
（6）計(jì)算2007年凈利潤(rùn)，并按10％計(jì)提法定盈余公積
2007年凈利潤(rùn)＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用＝6800－2244＝4558（萬(wàn)元）
借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積455.8
貸：盈余公積——法定盈余公積455.8
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)455.8
貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積455.8