34、考核收入＋投資性房地產(chǎn)＋外幣折算
永勝股份有限公司（本題下稱永勝公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年發(fā)生了如下有關(guān)收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2007年1月1日，永勝公司采用分期收款方式向甲公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為6000萬元，分2次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為4500萬元。假設(shè)在綜合考慮各種因素后確定的折現(xiàn)率為8％，同時(shí)假定永勝公司在發(fā)貨時(shí)已開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)已收取增值稅額1020萬元，不考慮其他因素。
（2）永勝公司于2007年10月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同，合同約定，永勝公司為乙公司提供一套技術(shù)方案，以提高乙公司的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。該技術(shù)方案要求在2008年2月末前完成，合同總價(jià)款150萬元，在合同期內(nèi)每月支付30萬元。
永勝公司自10月承接合同后，即投入技術(shù)力量研究技術(shù)方案，至2007年末已投入勞務(wù)成本80萬元，其中用銀行存款支付雜費(fèi)30萬元，發(fā)生人員薪酬50萬元。預(yù)計(jì)全部勞務(wù)成本將達(dá)到110萬元。
假定該勞務(wù)能夠可靠計(jì)量，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，并采用累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。
（3）永勝公司將一塊土地使用權(quán)出租，形成投資性房地產(chǎn)。2007年8月4日，該土地使用權(quán)租賃到期后，永勝公司將其轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓款3000萬元。
該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前采用成本模式計(jì)量，其賬面余額為2000萬元，投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（4）永勝公司采用人民幣作為記賬本位幣，采用當(dāng)日即期匯率作為折算匯率。2007年10月20日，永勝公司向國外出口貨物一批，貨款總計(jì)200萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.6元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。
2007年12月31日，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。
要求：
（1）計(jì)算永勝公司分期收款銷售應(yīng)確認(rèn)的收入，并對2007年相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（利息采用實(shí)際利率法按年計(jì)算）。
（2）計(jì)算永勝公司2007年應(yīng)確認(rèn)的技術(shù)服務(wù)勞務(wù)收入，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（該業(yè)務(wù)非公司主營業(yè)務(wù)）。
（3）對永勝公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)作出賬務(wù)處理。
（4）對永勝公司出口銷售作出賬務(wù)處理，計(jì)算2007年末應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額并進(jìn)行賬務(wù)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
1）計(jì)算永勝公司分期收款銷售應(yīng)確認(rèn)的收入，并對2007年相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理
①2007年1月1日確認(rèn)收入
按照新準(zhǔn)則規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的收入＝3000÷（1＋8％）＋3000÷（1＋8％）2＝2777.78+2572.02＝5349.80（萬元）
借：長期應(yīng)收款6000
銀行存款1020
貸：主營業(yè)務(wù)收入5349.80
未實(shí)現(xiàn)融資收益（6000－5349.80）650.20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020
借：主營業(yè)務(wù)成本4500
貸：庫存商品4500
②2007年末收取貨款和確認(rèn)利息收入
借：銀行存款3000
貸：長期應(yīng)收款3000
2007年應(yīng)確認(rèn)利息收入＝長期應(yīng)收款攤余成本5349.80×實(shí)際利率8％＝427.98（萬元）
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益427.98
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用427.98
2）計(jì)算永勝公司2007年應(yīng)確認(rèn)的技術(shù)服務(wù)勞務(wù)收入，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
①預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款90
貸：預(yù)收賬款90
②實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)
借：勞務(wù)成本80
貸：銀行存款30
應(yīng)付職工薪酬50
③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)
該勞務(wù)的完工進(jìn)度=80÷110=72.73％
本期應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=150×72.73％=109.1(萬元)
本期應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)成本=110×72.73％＝80(萬元)
借：預(yù)收賬款109.1
貸：其他業(yè)務(wù)收入109.1
借：其他業(yè)務(wù)成本80
貸：勞務(wù)成本80
3）對永勝公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)作出賬務(wù)處理
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入3000
借：其他業(yè)務(wù)成本1400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷600
貸:投資性房地產(chǎn)2000
4）對永勝公司出口銷售作出賬務(wù)處理，計(jì)算2007年末應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理
①2007年10月銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款——美元戶（200萬美元×7.6）1520
貸：主營業(yè)務(wù)收入1520
②2007年12月31日計(jì)算匯兌差額
應(yīng)收賬款匯兌差額＝200×（7.5-7.6）=-20（萬元人民幣）（應(yīng)收賬款減少，匯兌損失）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20
貸：應(yīng)收賬款——美元戶20
永勝股份有限公司（本題下稱永勝公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年發(fā)生了如下有關(guān)收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2007年1月1日，永勝公司采用分期收款方式向甲公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為6000萬元，分2次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為4500萬元。假設(shè)在綜合考慮各種因素后確定的折現(xiàn)率為8％，同時(shí)假定永勝公司在發(fā)貨時(shí)已開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)已收取增值稅額1020萬元，不考慮其他因素。
（2）永勝公司于2007年10月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)合同，合同約定，永勝公司為乙公司提供一套技術(shù)方案，以提高乙公司的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。該技術(shù)方案要求在2008年2月末前完成，合同總價(jià)款150萬元，在合同期內(nèi)每月支付30萬元。
永勝公司自10月承接合同后，即投入技術(shù)力量研究技術(shù)方案，至2007年末已投入勞務(wù)成本80萬元，其中用銀行存款支付雜費(fèi)30萬元，發(fā)生人員薪酬50萬元。預(yù)計(jì)全部勞務(wù)成本將達(dá)到110萬元。
假定該勞務(wù)能夠可靠計(jì)量，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，并采用累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。
（3）永勝公司將一塊土地使用權(quán)出租，形成投資性房地產(chǎn)。2007年8月4日，該土地使用權(quán)租賃到期后，永勝公司將其轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓款3000萬元。
該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前采用成本模式計(jì)量，其賬面余額為2000萬元，投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（4）永勝公司采用人民幣作為記賬本位幣，采用當(dāng)日即期匯率作為折算匯率。2007年10月20日，永勝公司向國外出口貨物一批，貨款總計(jì)200萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.6元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。
2007年12月31日，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。
要求：
（1）計(jì)算永勝公司分期收款銷售應(yīng)確認(rèn)的收入，并對2007年相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（利息采用實(shí)際利率法按年計(jì)算）。
（2）計(jì)算永勝公司2007年應(yīng)確認(rèn)的技術(shù)服務(wù)勞務(wù)收入，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（該業(yè)務(wù)非公司主營業(yè)務(wù)）。
（3）對永勝公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)作出賬務(wù)處理。
（4）對永勝公司出口銷售作出賬務(wù)處理，計(jì)算2007年末應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額并進(jìn)行賬務(wù)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
1）計(jì)算永勝公司分期收款銷售應(yīng)確認(rèn)的收入，并對2007年相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理
①2007年1月1日確認(rèn)收入
按照新準(zhǔn)則規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的收入＝3000÷（1＋8％）＋3000÷（1＋8％）2＝2777.78+2572.02＝5349.80（萬元）
借：長期應(yīng)收款6000
銀行存款1020
貸：主營業(yè)務(wù)收入5349.80
未實(shí)現(xiàn)融資收益（6000－5349.80）650.20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020
借：主營業(yè)務(wù)成本4500
貸：庫存商品4500
②2007年末收取貨款和確認(rèn)利息收入
借：銀行存款3000
貸：長期應(yīng)收款3000
2007年應(yīng)確認(rèn)利息收入＝長期應(yīng)收款攤余成本5349.80×實(shí)際利率8％＝427.98（萬元）
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益427.98
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用427.98
2）計(jì)算永勝公司2007年應(yīng)確認(rèn)的技術(shù)服務(wù)勞務(wù)收入，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
①預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款90
貸：預(yù)收賬款90
②實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)
借：勞務(wù)成本80
貸：銀行存款30
應(yīng)付職工薪酬50
③確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)
該勞務(wù)的完工進(jìn)度=80÷110=72.73％
本期應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=150×72.73％=109.1(萬元)
本期應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)成本=110×72.73％＝80(萬元)
借：預(yù)收賬款109.1
貸：其他業(yè)務(wù)收入109.1
借：其他業(yè)務(wù)成本80
貸：勞務(wù)成本80
3）對永勝公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)作出賬務(wù)處理
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入3000
借：其他業(yè)務(wù)成本1400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷600
貸:投資性房地產(chǎn)2000
4）對永勝公司出口銷售作出賬務(wù)處理，計(jì)算2007年末應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理
①2007年10月銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款——美元戶（200萬美元×7.6）1520
貸：主營業(yè)務(wù)收入1520
②2007年12月31日計(jì)算匯兌差額
應(yīng)收賬款匯兌差額＝200×（7.5-7.6）=-20（萬元人民幣）（應(yīng)收賬款減少，匯兌損失）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20
貸：應(yīng)收賬款——美元戶20