三、計算題:
33、考核債務(wù)重組＋非貨幣性資產(chǎn)交換
大海股份有限公司（下稱大海公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％。2007年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項如下：
(1)2007年1月5日，大海公司從甲公司購入商品一批，貨物總價款500萬元（含增值稅稅額），大海公司開出一張期限為三個月、利率為6％、面值為500萬元的商業(yè)承兌匯票。4月5日該票據(jù)到期后，大海公司無力支付票據(jù)款，將其轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款。9月1日，大海公司與甲公司經(jīng)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：大海公司先用銀行存款120萬元抵償一部分債務(wù)，再用股票抵償剩余債務(wù)。
大海公司持有的該股票作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為250萬元，其中成本220萬元，公允價值變動30萬元。債務(wù)重組完成日該股票的公允價值為255萬元。
甲公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。此前，甲公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，但未計提壞賬準(zhǔn)備。假定股票轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完成，不考慮相關(guān)稅費。
（2）2007年8月9日，大海公司與乙公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議：大海公司用庫存商品換入乙公司的一棟辦公樓及其相應(yīng)的土地使用權(quán)。交換中換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
大海公司庫存商品的賬面余額為1500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值1600萬元（不含稅）。交換中大海公司收到了乙公司支付的補價292萬元。大海公司將換入的辦公樓用于出租，已與客戶簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議。
乙公司辦公樓（建筑物）的賬面原價1100萬元，已提折舊200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值980萬元；與該辦公樓相對應(yīng)的土地使用權(quán)賬面余額為400萬元，累計攤銷50萬元，公允價值600萬元。
上述資產(chǎn)置換的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已全部完成，假定不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費。
要求：
（1）對大海公司債務(wù)重組作出會計處理。
（2）對甲公司債務(wù)重組作出會計處理。
（3）對大海公司資產(chǎn)置換作出會計處理。
（4）對乙公司資產(chǎn)置換作出會計處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
1）對大海公司債務(wù)重組作出會計處理
應(yīng)付票據(jù)到期值（應(yīng)付賬款賬面余額）＝本＋息＝500＋500×6％÷12×3＝500＋7.5＝507.5（萬元）
借：應(yīng)付賬款507.5
貸：銀行存款120
交易性金融資產(chǎn)——成本220
——公允價值變動30
投資收益（255－250）5
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（507.5－120－255）132.5
轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：
借：公允價值變動損益30
貸：投資收益30
2）對甲公司債務(wù)重組作出會計處理
應(yīng)收票據(jù)到期值（應(yīng)收賬款賬面余額）＝本＋息＝500＋500×6％÷12×3＝500＋7.5＝507.5（萬元）
借：銀行存款120
可供出售金融資產(chǎn)255
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（507.5－120－255）132.5
貸：應(yīng)收賬款507.5
3）對大海公司資產(chǎn)置換作出會計處理
大海公司換出資產(chǎn)的含稅公允價值＝1600×1.17＝1872（萬元）
補價所占比重＝292÷1872＝15.6％，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。從上述資料可以判斷，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公允價值能可靠計量，換入資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬：
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓980
投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)600
銀行存款292
貸：主營業(yè)務(wù)收入1600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1600×17％）272
借：主營業(yè)務(wù)成本1400
存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：庫存商品1500
4）對乙公司資產(chǎn)置換作出會計處理
補價所占比重＝292÷（980＋600＋292）＝15.6％，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。從上述資料可以判斷，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公允價值能可靠計量，換入資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬：
借：固定資產(chǎn)清理900
累計折舊200
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓1100
借：庫存商品1600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）272
累計攤銷50
貸：銀行存款292
固定資產(chǎn)清理900
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)400
營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得[980－（1100－200）]80
營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得[600－（400－50）]250
33、考核債務(wù)重組＋非貨幣性資產(chǎn)交換
大海股份有限公司（下稱大海公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％。2007年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項如下：
(1)2007年1月5日，大海公司從甲公司購入商品一批，貨物總價款500萬元（含增值稅稅額），大海公司開出一張期限為三個月、利率為6％、面值為500萬元的商業(yè)承兌匯票。4月5日該票據(jù)到期后，大海公司無力支付票據(jù)款，將其轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款。9月1日，大海公司與甲公司經(jīng)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：大海公司先用銀行存款120萬元抵償一部分債務(wù)，再用股票抵償剩余債務(wù)。
大海公司持有的該股票作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為250萬元，其中成本220萬元，公允價值變動30萬元。債務(wù)重組完成日該股票的公允價值為255萬元。
甲公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。此前，甲公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，但未計提壞賬準(zhǔn)備。假定股票轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完成，不考慮相關(guān)稅費。
（2）2007年8月9日，大海公司與乙公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議：大海公司用庫存商品換入乙公司的一棟辦公樓及其相應(yīng)的土地使用權(quán)。交換中換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
大海公司庫存商品的賬面余額為1500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值1600萬元（不含稅）。交換中大海公司收到了乙公司支付的補價292萬元。大海公司將換入的辦公樓用于出租，已與客戶簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議。
乙公司辦公樓（建筑物）的賬面原價1100萬元，已提折舊200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值980萬元；與該辦公樓相對應(yīng)的土地使用權(quán)賬面余額為400萬元，累計攤銷50萬元，公允價值600萬元。
上述資產(chǎn)置換的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已全部完成，假定不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費。
要求：
（1）對大海公司債務(wù)重組作出會計處理。
（2）對甲公司債務(wù)重組作出會計處理。
（3）對大海公司資產(chǎn)置換作出會計處理。
（4）對乙公司資產(chǎn)置換作出會計處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
1）對大海公司債務(wù)重組作出會計處理
應(yīng)付票據(jù)到期值（應(yīng)付賬款賬面余額）＝本＋息＝500＋500×6％÷12×3＝500＋7.5＝507.5（萬元）
借：應(yīng)付賬款507.5
貸：銀行存款120
交易性金融資產(chǎn)——成本220
——公允價值變動30
投資收益（255－250）5
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（507.5－120－255）132.5
轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：
借：公允價值變動損益30
貸：投資收益30
2）對甲公司債務(wù)重組作出會計處理
應(yīng)收票據(jù)到期值（應(yīng)收賬款賬面余額）＝本＋息＝500＋500×6％÷12×3＝500＋7.5＝507.5（萬元）
借：銀行存款120
可供出售金融資產(chǎn)255
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（507.5－120－255）132.5
貸：應(yīng)收賬款507.5
3）對大海公司資產(chǎn)置換作出會計處理
大海公司換出資產(chǎn)的含稅公允價值＝1600×1.17＝1872（萬元）
補價所占比重＝292÷1872＝15.6％，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。從上述資料可以判斷，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公允價值能可靠計量，換入資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬：
借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓980
投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)600
銀行存款292
貸：主營業(yè)務(wù)收入1600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1600×17％）272
借：主營業(yè)務(wù)成本1400
存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：庫存商品1500
4）對乙公司資產(chǎn)置換作出會計處理
補價所占比重＝292÷（980＋600＋292）＝15.6％，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。從上述資料可以判斷，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公允價值能可靠計量，換入資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬：
借：固定資產(chǎn)清理900
累計折舊200
貸：固定資產(chǎn)——辦公樓1100
借：庫存商品1600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）272
累計攤銷50
貸：銀行存款292
固定資產(chǎn)清理900
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)400
營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得[980－（1100－200）]80
營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得[600－（400－50）]250