第 34 題 長(zhǎng)江公司于2008年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程于2009年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長(zhǎng)江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
(1)2008年4月1日，支出2000萬(wàn)元
(2)2008年6月1日，支出1000萬(wàn)元
(3)2008年7月1日，支出3000萬(wàn)元
(4)2009年1月1日，支出2400萬(wàn)元
(5)2009年4月1日，支出1200萬(wàn)元
(6)2009年7月1日，支出800萬(wàn)元
長(zhǎng)江公司為建造辦公樓于2008年1月1日取得專門借款4800萬(wàn)元，借款期限為3年，年 利率為4%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門借款。該筆借款票面利率與實(shí)際利率相等。
辦公樓的建造還占用一筆一般借款：
長(zhǎng)江發(fā)行公司面值總額為20000萬(wàn)元，發(fā)行日為2007年1月1日，期限為5年，票面年利率為5%，每年年末支付利息。債券發(fā)行收款為20952.84萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用62.86萬(wàn)元，債券年實(shí)際利率為4%。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0.25%，并收到款項(xiàng)存人銀行。假定全年按360天計(jì)。
因原料供應(yīng)不及時(shí)，工程項(xiàng)目于2008年8月1日～12月31日發(fā)生中斷。
假定：
(1)長(zhǎng)江公司按年計(jì)提利息。
(2)不考慮其他因素。
要求：
(1)編制長(zhǎng)江公司2007年發(fā)行債券及年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(5)編制長(zhǎng)江公司2008年和2009年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：銀行存款 20952.84
貸：應(yīng)付債券－面值 20000
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 952.84
借：應(yīng)付債券－利息調(diào)整 62.86
貸：銀行存款 62.86
②2007年12月31日
2007年1月1日債券的攤余成本=20000+952.84－62.86=20889．98(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用835．60(20889．98×4%)
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 164．40
貸：銀行存款 1000(20000×5%)
(2)
①2008氧
2008年專門借款能夠資本化的期間為4月1日－7月31日，共4個(gè)月。
2008年專門借款利息資本化金額=4800×4%×4/12—2800×0.25%×2－1800×0.25%×1=45.5(萬(wàn)元)。
2008年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日, 共8個(gè)月。
2008年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4%×8/12－4800 日0.25%×3=92(萬(wàn)元)。
2008年專門借款種息收入=4800×0.25%×3+2800×0.25%×2+1800×0.25%×1=54．5(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個(gè)月。
2009年專門借款利息資本化金額=4800×4%×9/12=144(萬(wàn)元)。
2009年專門借款不能夠資本化的期間為lo月1日～l2月31日，共3個(gè)月。
2009年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4%× 3/12=48(萬(wàn)元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×1/12=100(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息資本化金額=100×4%=4(萬(wàn)元)。
2008年1月1日債券攤余成本=20889．98+835.60－1000=20725.58(萬(wàn)元)。
2008年債券利息費(fèi)用=20725．58×4%=829．02(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=829.02－4=825.02(萬(wàn)元)。
②009年
2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)×9/12+1200×6/
12+800×3/12=3500(萬(wàn)元)。
2009年一般借款利息資本化金額=3500×4%=140(萬(wàn)元)。
2009年1月1日債券攤余成本=20725.58+829.02－1000=20554.6(萬(wàn)元)。
2009年債券利息費(fèi)用=20554.6×4%=822.18(萬(wàn)元)。
2009年一般借款利息應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額=822.18－140=682.18(萬(wàn)元)。
(4)
2008年利息資本化金額=45.5+4=49.5(萬(wàn)元)。
2008年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=92+825.02=917.02(萬(wàn)元)。
2009年利息資本化金額=144+140=284(萬(wàn)元)。
2009年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=48+682.18=730.18(萬(wàn)元)。
(5)
2008年：
借：在建工程 49.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 917.02
銀行存款 54.5
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 170.98
貸：銀行存款 1192(4800×4%+20000×5%)
2009年：
借：在建工程 284
財(cái)務(wù)費(fèi)用 730.18
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 177.82
貸：銀行存款 1192(4800 ×4%+20000×5%)
(1)2008年4月1日，支出2000萬(wàn)元
(2)2008年6月1日，支出1000萬(wàn)元
(3)2008年7月1日，支出3000萬(wàn)元
(4)2009年1月1日，支出2400萬(wàn)元
(5)2009年4月1日，支出1200萬(wàn)元
(6)2009年7月1日，支出800萬(wàn)元
長(zhǎng)江公司為建造辦公樓于2008年1月1日取得專門借款4800萬(wàn)元，借款期限為3年，年 利率為4%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門借款。該筆借款票面利率與實(shí)際利率相等。
辦公樓的建造還占用一筆一般借款：
長(zhǎng)江發(fā)行公司面值總額為20000萬(wàn)元，發(fā)行日為2007年1月1日，期限為5年，票面年利率為5%，每年年末支付利息。債券發(fā)行收款為20952.84萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用62.86萬(wàn)元，債券年實(shí)際利率為4%。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0.25%，并收到款項(xiàng)存人銀行。假定全年按360天計(jì)。
因原料供應(yīng)不及時(shí)，工程項(xiàng)目于2008年8月1日～12月31日發(fā)生中斷。
假定：
(1)長(zhǎng)江公司按年計(jì)提利息。
(2)不考慮其他因素。
要求：
(1)編制長(zhǎng)江公司2007年發(fā)行債券及年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(4)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年利息資本化金額及應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(5)編制長(zhǎng)江公司2008年和2009年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：銀行存款 20952.84
貸：應(yīng)付債券－面值 20000
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 952.84
借：應(yīng)付債券－利息調(diào)整 62.86
貸：銀行存款 62.86
②2007年12月31日
2007年1月1日債券的攤余成本=20000+952.84－62.86=20889．98(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用835．60(20889．98×4%)
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 164．40
貸：銀行存款 1000(20000×5%)
(2)
①2008氧
2008年專門借款能夠資本化的期間為4月1日－7月31日，共4個(gè)月。
2008年專門借款利息資本化金額=4800×4%×4/12—2800×0.25%×2－1800×0.25%×1=45.5(萬(wàn)元)。
2008年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日, 共8個(gè)月。
2008年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4%×8/12－4800 日0.25%×3=92(萬(wàn)元)。
2008年專門借款種息收入=4800×0.25%×3+2800×0.25%×2+1800×0.25%×1=54．5(萬(wàn)元)。
②2009年
2009年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個(gè)月。
2009年專門借款利息資本化金額=4800×4%×9/12=144(萬(wàn)元)。
2009年專門借款不能夠資本化的期間為lo月1日～l2月31日，共3個(gè)月。
2009年專門借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=4800×4%× 3/12=48(萬(wàn)元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×1/12=100(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息資本化金額=100×4%=4(萬(wàn)元)。
2008年1月1日債券攤余成本=20889．98+835.60－1000=20725.58(萬(wàn)元)。
2008年債券利息費(fèi)用=20725．58×4%=829．02(萬(wàn)元)。
2008年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=829.02－4=825.02(萬(wàn)元)。
②009年
2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)×9/12+1200×6/
12+800×3/12=3500(萬(wàn)元)。
2009年一般借款利息資本化金額=3500×4%=140(萬(wàn)元)。
2009年1月1日債券攤余成本=20725.58+829.02－1000=20554.6(萬(wàn)元)。
2009年債券利息費(fèi)用=20554.6×4%=822.18(萬(wàn)元)。
2009年一般借款利息應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額=822.18－140=682.18(萬(wàn)元)。
(4)
2008年利息資本化金額=45.5+4=49.5(萬(wàn)元)。
2008年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=92+825.02=917.02(萬(wàn)元)。
2009年利息資本化金額=144+140=284(萬(wàn)元)。
2009年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=48+682.18=730.18(萬(wàn)元)。
(5)
2008年：
借：在建工程 49.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 917.02
銀行存款 54.5
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 170.98
貸：銀行存款 1192(4800×4%+20000×5%)
2009年：
借：在建工程 284
財(cái)務(wù)費(fèi)用 730.18
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 177.82
貸：銀行存款 1192(4800 ×4%+20000×5%)