標(biāo)準(zhǔn)答案:
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤(rùn)表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬(wàn)元）
報(bào)表項(xiàng)目2001年2002年2003年
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-500-400—0
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-380-440-50
管理費(fèi)用-28-66 —66
營(yíng)業(yè)外收入-128 —0— 100
存貨-120-80-50
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-20-70—0
合并價(jià)差—180 —160 —140
附：參考會(huì)計(jì)處理
（1）2001年抵銷分錄
借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）
未分配利潤(rùn)255（300×85%）
合并價(jià)差180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2490（2300+300×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
借：投資收益210（300×70%）
少數(shù)股東收益90（300×30%）
貸：提取盈余公積45（300×15%）
未分配利潤(rùn)255
借：提取盈余公積31.5（45×70%）
貸：盈余公積31.5
借：營(yíng)業(yè)外收入128 [（688-（700-140））
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)128
借：累計(jì)折舊8（128÷8÷12×6）
貸：管理費(fèi)用8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 [60×（5-3）]
貸：存貨120
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 [60×5-280]
貸：管理費(fèi)用20
（2）2002年抵銷分錄
借：股本1000
資本公積2000
盈余公積93 [（300+320）×15%]
未分配利潤(rùn)527 [（300+320）×85%]
合并價(jià)差160
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2694（2490+320×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
借：投資收益224（320×70%）
少數(shù)股東收益96（320×30%）
期初未分配利潤(rùn)255
貸：提取盈余公積48（320×15%）
未分配利潤(rùn)527
借：期初未分配利潤(rùn)31.5
貸：盈余公積31.5
借：提取盈余公積33.6（48×70%）
貸：盈余公積33.6
借：期初未分配利潤(rùn)128
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)128
借：累計(jì)折舊8
貸：期初未分配利潤(rùn)8
借：累計(jì)折舊16（128÷8）
貸：管理費(fèi)用16
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20
貸：存貨20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：管理費(fèi)用20
注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷的數(shù)額應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為限。B產(chǎn)品期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為20萬(wàn)元（10×2），雖然乙公司對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為40萬(wàn)元，但是作為整體只能抵消20萬(wàn)元。
借：期初未分配利潤(rùn)120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60（30×2）
貸：存貨60
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：期初未分配利潤(rùn)20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
貸：管理費(fèi)用30
（3）2003年抵銷分錄
借：股本1000
資本公積2000
盈余公積153 [（300+320+400）×15%]
未分配利潤(rùn)867 [（300+320+400）×85%]
合并價(jià)差140
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2954（2694+400×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
借：投資收益280（400×70%）
少數(shù)股東收益120（400×30%）
期初未分配利潤(rùn)527
貸：提取盈余公積60（400×15%）
未分配利潤(rùn)867
借：期初未分配利潤(rùn)65.1
貸：盈余公積65.1
借：提取盈余公積42（60×70%）
貸：盈余公積42
借：期初未分配利潤(rùn)128
貸：營(yíng)業(yè)外收入128
借：營(yíng)業(yè)外收入24
貸：期初未分配利潤(rùn)24
借：營(yíng)業(yè)外收入4（128÷8÷12×3）
貸：管理費(fèi)用4
借：期初未分配利潤(rùn)20
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：期初未分配利潤(rùn)20
借：管理費(fèi)用20
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
借：期初未分配利潤(rùn)60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30（15×2）
貸：存貨30
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：期初未分配利潤(rùn)50
借：管理費(fèi)用50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
注意：2003年末，A產(chǎn)品的成本為75萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，所以乙公司原來(lái)對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元已轉(zhuǎn)回。
第 37 題 A公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。A公司于2007年1月1日折價(jià)發(fā)行了面值為2500萬(wàn)元公司債券，發(fā)行價(jià)格為2000萬(wàn)元，票面利率為4.72%，債券實(shí)際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門(mén)用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開(kāi)始建設(shè)，采用出包方式建造，假定當(dāng)日一次支付工程款3000萬(wàn)元，工程于2007年底完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決算手續(xù)，支付工程款尾款60萬(wàn)元，其中該辦公樓第一層的實(shí)際成本為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，將用于經(jīng)營(yíng)性出租或出售。作為固定資產(chǎn)人賬的辦公樓，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計(jì)提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給中國(guó)銀行作為儲(chǔ)蓄所，租期為5年，從2008年末開(kāi)始支付租金分別為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元、60萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元，其余四層辦公樓交付管理部門(mén)使用。2008年末收到租金為100萬(wàn)元，2008年末辦公樓第一層的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。2009年末辦公樓第一層的公允價(jià)值為810萬(wàn)元。采用實(shí)際利率法攤銷于年末攤銷。除該借款以外無(wú)其他專門(mén)借款和一般借款。
要求：
（1）編制2007年1月1日支付工程款的會(huì)計(jì)分錄。
（2）2007年12月31日計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（6）編制2008年12月31日收到租金的會(huì)計(jì)分錄。
（7）編制2008年12月31日計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
（8）2008年12月31日計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（9）編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（10）編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。答題區(qū):
空標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）編制2007年1月1 H支付工程款的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
（2）2007年12月31 H計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄
實(shí)際利息費(fèi)用=2000 × 10%=200（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息=2500×4.72%=118（萬(wàn)元）
實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=200-118=82（萬(wàn)元）
應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為200萬(wàn)元
借：在建工程 200
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 82
（3）編制2007年12月31 支付工程尾款的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 60
貸：銀行存款 60
（4）編制2007年12月31 辦理竣工決算手續(xù)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 2560
投資性房地產(chǎn)一辦公樓(成本) 700
貸：在建工程 3260
（5）編制2007年12月31 調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
（6）編制2008年12月31 收到租金的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
其他應(yīng)付款 40
（7）編制2008年12月31日計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用 2560×（1-5%）/50=48.64
貸：累計(jì)折舊 48.64
（8）2008年12月31 151計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄
實(shí)際利息費(fèi)用=（2000+82）× 10%=208.2（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息=2500×4.72%=118（萬(wàn)元）
實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=208.2-118=90.2（萬(wàn)元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 208.2
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 90.2
（9）編制2008年12月31 調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
（10）編制2009年12月31 N調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40
貸：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 40
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤(rùn)表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬(wàn)元）
報(bào)表項(xiàng)目2001年2002年2003年
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-500-400—0
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-380-440-50
管理費(fèi)用-28-66 —66
營(yíng)業(yè)外收入-128 —0— 100
存貨-120-80-50
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-20-70—0
合并價(jià)差—180 —160 —140
附：參考會(huì)計(jì)處理
（1）2001年抵銷分錄
借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）
未分配利潤(rùn)255（300×85%）
合并價(jià)差180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2490（2300+300×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
借：投資收益210（300×70%）
少數(shù)股東收益90（300×30%）
貸：提取盈余公積45（300×15%）
未分配利潤(rùn)255
借：提取盈余公積31.5（45×70%）
貸：盈余公積31.5
借：營(yíng)業(yè)外收入128 [（688-（700-140））
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)128
借：累計(jì)折舊8（128÷8÷12×6）
貸：管理費(fèi)用8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 [60×（5-3）]
貸：存貨120
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 [60×5-280]
貸：管理費(fèi)用20
（2）2002年抵銷分錄
借：股本1000
資本公積2000
盈余公積93 [（300+320）×15%]
未分配利潤(rùn)527 [（300+320）×85%]
合并價(jià)差160
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2694（2490+320×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
借：投資收益224（320×70%）
少數(shù)股東收益96（320×30%）
期初未分配利潤(rùn)255
貸：提取盈余公積48（320×15%）
未分配利潤(rùn)527
借：期初未分配利潤(rùn)31.5
貸：盈余公積31.5
借：提取盈余公積33.6（48×70%）
貸：盈余公積33.6
借：期初未分配利潤(rùn)128
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)128
借：累計(jì)折舊8
貸：期初未分配利潤(rùn)8
借：累計(jì)折舊16（128÷8）
貸：管理費(fèi)用16
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20
貸：存貨20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：管理費(fèi)用20
注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷的數(shù)額應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為限。B產(chǎn)品期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為20萬(wàn)元（10×2），雖然乙公司對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為40萬(wàn)元，但是作為整體只能抵消20萬(wàn)元。
借：期初未分配利潤(rùn)120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60（30×2）
貸：存貨60
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：期初未分配利潤(rùn)20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
貸：管理費(fèi)用30
（3）2003年抵銷分錄
借：股本1000
資本公積2000
盈余公積153 [（300+320+400）×15%]
未分配利潤(rùn)867 [（300+320+400）×85%]
合并價(jià)差140
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2954（2694+400×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
借：投資收益280（400×70%）
少數(shù)股東收益120（400×30%）
期初未分配利潤(rùn)527
貸：提取盈余公積60（400×15%）
未分配利潤(rùn)867
借：期初未分配利潤(rùn)65.1
貸：盈余公積65.1
借：提取盈余公積42（60×70%）
貸：盈余公積42
借：期初未分配利潤(rùn)128
貸：營(yíng)業(yè)外收入128
借：營(yíng)業(yè)外收入24
貸：期初未分配利潤(rùn)24
借：營(yíng)業(yè)外收入4（128÷8÷12×3）
貸：管理費(fèi)用4
借：期初未分配利潤(rùn)20
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：期初未分配利潤(rùn)20
借：管理費(fèi)用20
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
借：期初未分配利潤(rùn)60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30（15×2）
貸：存貨30
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：期初未分配利潤(rùn)50
借：管理費(fèi)用50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
注意：2003年末，A產(chǎn)品的成本為75萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，所以乙公司原來(lái)對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元已轉(zhuǎn)回。
第 37 題 A公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。A公司于2007年1月1日折價(jià)發(fā)行了面值為2500萬(wàn)元公司債券，發(fā)行價(jià)格為2000萬(wàn)元，票面利率為4.72%，債券實(shí)際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門(mén)用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開(kāi)始建設(shè)，采用出包方式建造，假定當(dāng)日一次支付工程款3000萬(wàn)元，工程于2007年底完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決算手續(xù)，支付工程款尾款60萬(wàn)元，其中該辦公樓第一層的實(shí)際成本為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，將用于經(jīng)營(yíng)性出租或出售。作為固定資產(chǎn)人賬的辦公樓，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計(jì)提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給中國(guó)銀行作為儲(chǔ)蓄所，租期為5年，從2008年末開(kāi)始支付租金分別為100萬(wàn)元、80萬(wàn)元、60萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元，其余四層辦公樓交付管理部門(mén)使用。2008年末收到租金為100萬(wàn)元，2008年末辦公樓第一層的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。2009年末辦公樓第一層的公允價(jià)值為810萬(wàn)元。采用實(shí)際利率法攤銷于年末攤銷。除該借款以外無(wú)其他專門(mén)借款和一般借款。
要求：
（1）編制2007年1月1日支付工程款的會(huì)計(jì)分錄。
（2）2007年12月31日計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（6）編制2008年12月31日收到租金的會(huì)計(jì)分錄。
（7）編制2008年12月31日計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
（8）2008年12月31日計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（9）編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（10）編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。答題區(qū):
空標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）編制2007年1月1 H支付工程款的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
（2）2007年12月31 H計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄
實(shí)際利息費(fèi)用=2000 × 10%=200（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息=2500×4.72%=118（萬(wàn)元）
實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=200-118=82（萬(wàn)元）
應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為200萬(wàn)元
借：在建工程 200
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 82
（3）編制2007年12月31 支付工程尾款的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 60
貸：銀行存款 60
（4）編制2007年12月31 辦理竣工決算手續(xù)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 2560
投資性房地產(chǎn)一辦公樓(成本) 700
貸：在建工程 3260
（5）編制2007年12月31 調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
（6）編制2008年12月31 收到租金的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
其他應(yīng)付款 40
（7）編制2008年12月31日計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用 2560×（1-5%）/50=48.64
貸：累計(jì)折舊 48.64
（8）2008年12月31 151計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄
實(shí)際利息費(fèi)用=（2000+82）× 10%=208.2（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息=2500×4.72%=118（萬(wàn)元）
實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=208.2-118=90.2（萬(wàn)元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 208.2
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 90.2
（9）編制2008年12月31 調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
（10）編制2009年12月31 N調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40
貸：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 40