標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2003年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
②無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整
2004年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值=400－（400/5 ×1.5）=280（萬元）
借：無形資產(chǎn) 280
貸：以前年度損益調(diào)整 280
③對營業(yè)費(fèi)用差錯的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 600
貸：其他應(yīng)收款 600
④對其他業(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整
借：其他業(yè)務(wù)收入 2000
貸：以前年度損益調(diào)整 500
其他業(yè)務(wù)支出 1500
⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6.03
貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03
（2）①壞賬準(zhǔn)備計提方法變更
按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬元
（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元（720-20）
因會計政策變更產(chǎn)生的累計差異影響數(shù)為469萬元[700×（l-33%）]
借：利潤分配—一未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：壞賬準(zhǔn)備 700
借：盈余公積 70.35
貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[（3300-300）÷5×（1+1/2）]
按年數(shù)總和法，至2004年1月1日應(yīng)計提的累計折舊1400 萬元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）]
借：利潤分配—一未分配利潤335
遞延稅款 165
貸：累計折舊 500
借：盈余公積 50.25
貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25
（3）會計估計變更的會計處理
2004年應(yīng)計提的折舊金額=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（萬元）
第 34 題 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額的30%，收購價款為18000萬元。2006年11月2日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為61500萬元。2006年12月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)A公司和甲公司股東大會通過。2007年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款18000萬元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為62000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位固定資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位其他資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。
（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利5000萬元。
（3）2007年5月26日A公司收到現(xiàn)金股利。
（4）2007年末C公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元。
（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元。
（6）2008年末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而沖減其他資本公積800萬元
（7）2008年末C公司發(fā)生凈虧損50000萬元。
（8）2009年末C公司發(fā)生凈虧損15100萬元。經(jīng)查至2009年末A公司賬上有應(yīng)收C公司長期應(yīng)收款1000萬元，同時假定按照投資合同或協(xié)議約定A企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)。
（9）2010年末C公司扭虧為盈實現(xiàn)凈利潤38800萬元。
要求：編制A公司有關(guān)投資會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)2007年1月1 日 A公司投資時
借：長期股權(quán)投資 18000
貸：銀行存款 18000
長期股權(quán)投資的初始投資成本(18000萬元)小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資
產(chǎn)公允價值份額(62000 × 30%=18600萬元)，調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資 600
貸：營業(yè)外收入 600
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 5000×30%=1500
貸：長期股權(quán)投資 1500
(3)2007年5月26 El收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 1500
貸：應(yīng)收股利 1500
(4)2007年末C公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元
2007年末C公司實際計提折IH=4000÷10=400
2007年末C公司應(yīng)計提折IH=5000÷10=500
對C公司凈利潤調(diào)整額=9500-100=9400
借：長期股權(quán)投資 2820
貸：投資收益 9400 × 30%=2820
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元
借：應(yīng)收股利 6000~30%=1800
貸：長期股權(quán)投資 1800
(6)2008年末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而沖減其他資本公積800 zf元
借：資本公積一其他資本公積800 ×30%=240
貸：長期股權(quán)投資 240
(7)2008年末C公司發(fā)生凈虧損50000 7Y元
對C公司凈利潤調(diào)整額=50000-100=49900
借：投資收益49900 × 30%=14970
貸：長期股權(quán)投資 14970
(8)2009年末C公司發(fā)生凈虧損15100萬元
對C公司凈利潤調(diào)整額=15100-100=15000
借：投資收益 15000 × 30%=4500
貸：長期股權(quán)投資 1 2910
長期應(yīng)收款 1000
預(yù)計負(fù)債 590
(9)2010年度末C公司扭虧為盈實現(xiàn)凈利潤38800萬元
對C公司凈利潤調(diào)整額=38800-100=38700
借：預(yù)計負(fù)債 590
長期應(yīng)收款 1000
長期股權(quán)投資 10020
貸：投資收益 38700×30%=11610
（1）①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2003年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
②無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整
2004年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值=400－（400/5 ×1.5）=280（萬元）
借：無形資產(chǎn) 280
貸：以前年度損益調(diào)整 280
③對營業(yè)費(fèi)用差錯的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 600
貸：其他應(yīng)收款 600
④對其他業(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整
借：其他業(yè)務(wù)收入 2000
貸：以前年度損益調(diào)整 500
其他業(yè)務(wù)支出 1500
⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6.03
貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03
（2）①壞賬準(zhǔn)備計提方法變更
按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬元
（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）
新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元（720-20）
因會計政策變更產(chǎn)生的累計差異影響數(shù)為469萬元[700×（l-33%）]
借：利潤分配—一未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：壞賬準(zhǔn)備 700
借：盈余公積 70.35
貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[（3300-300）÷5×（1+1/2）]
按年數(shù)總和法，至2004年1月1日應(yīng)計提的累計折舊1400 萬元[（3300－300）×（5/15+4/15×l/2）]
借：利潤分配—一未分配利潤335
遞延稅款 165
貸：累計折舊 500
借：盈余公積 50.25
貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25
（3）會計估計變更的會計處理
2004年應(yīng)計提的折舊金額=（10500—500）/10/2+（10500-1500）/（6-1.5）/2＝1500（萬元）
第 34 題 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額的30%，收購價款為18000萬元。2006年11月2日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為61500萬元。2006年12月1日股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)A公司和甲公司股東大會通過。2007年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款18000萬元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為62000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位固定資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位其他資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。
（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利5000萬元。
（3）2007年5月26日A公司收到現(xiàn)金股利。
（4）2007年末C公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元。
（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元。
（6）2008年末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而沖減其他資本公積800萬元
（7）2008年末C公司發(fā)生凈虧損50000萬元。
（8）2009年末C公司發(fā)生凈虧損15100萬元。經(jīng)查至2009年末A公司賬上有應(yīng)收C公司長期應(yīng)收款1000萬元，同時假定按照投資合同或協(xié)議約定A企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)。
（9）2010年末C公司扭虧為盈實現(xiàn)凈利潤38800萬元。
要求：編制A公司有關(guān)投資會計分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)2007年1月1 日 A公司投資時
借：長期股權(quán)投資 18000
貸：銀行存款 18000
長期股權(quán)投資的初始投資成本(18000萬元)小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資
產(chǎn)公允價值份額(62000 × 30%=18600萬元)，調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資 600
貸：營業(yè)外收入 600
(2)2007年4月26 H C公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 5000×30%=1500
貸：長期股權(quán)投資 1500
(3)2007年5月26 El收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 1500
貸：應(yīng)收股利 1500
(4)2007年末C公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元
2007年末C公司實際計提折IH=4000÷10=400
2007年末C公司應(yīng)計提折IH=5000÷10=500
對C公司凈利潤調(diào)整額=9500-100=9400
借：長期股權(quán)投資 2820
貸：投資收益 9400 × 30%=2820
(5)2008年1月25 H C公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利6000萬元
借：應(yīng)收股利 6000~30%=1800
貸：長期股權(quán)投資 1800
(6)2008年末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而沖減其他資本公積800 zf元
借：資本公積一其他資本公積800 ×30%=240
貸：長期股權(quán)投資 240
(7)2008年末C公司發(fā)生凈虧損50000 7Y元
對C公司凈利潤調(diào)整額=50000-100=49900
借：投資收益49900 × 30%=14970
貸：長期股權(quán)投資 14970
(8)2009年末C公司發(fā)生凈虧損15100萬元
對C公司凈利潤調(diào)整額=15100-100=15000
借：投資收益 15000 × 30%=4500
貸：長期股權(quán)投資 1 2910
長期應(yīng)收款 1000
預(yù)計負(fù)債 590
(9)2010年度末C公司扭虧為盈實現(xiàn)凈利潤38800萬元
對C公司凈利潤調(diào)整額=38800-100=38700
借：預(yù)計負(fù)債 590
長期應(yīng)收款 1000
長期股權(quán)投資 10020
貸：投資收益 38700×30%=11610