第 35 題 A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司2004年至2007年與投資有關(guān)的資料如下：
(1)2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買B企業(yè)40%的股權(quán)。購買價款為3000萬元(不考慮相關(guān)稅費)。該股權(quán)購買協(xié)議于2004年11月20日分別經(jīng)A公司f臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。2005年1月1日，B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值總額為7650萬元，公允價值為8100萬元，取得投資時B公司的無形資產(chǎn)公允價值為900萬元，賬面價值為450萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。
(2)2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元。并于2005年4月20日實際發(fā)放。2005年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2006年12月，B企業(yè)增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。2006年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。
(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40%(即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40%)。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為2000萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。上述協(xié)議于2007年5月30日經(jīng)A公司I}缶時股東大會和D公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2007年4月1日，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額與賬面價值均為5500萬元，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2007年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。
(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。截止2007年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。2007年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
要求：
(1)編制A公司2005年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(2)編制A公司2006年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(3)編制A公司2007年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
(4)判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)編制A公司2005年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄
①2005年1月1日
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(成本) 3000
貸：銀行存款 3000
長期股權(quán)投資成本3000萬元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值8100×40%=3240的差額，需要調(diào)整賬面價值。
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(成本) 240
貸：營業(yè)外收入 240
②2005年3月20日
借：應(yīng)收股利－B企業(yè) 500×40%=200
貸：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(成本) 200
③2005年4月20日
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利－B企業(yè) 200
④2005年末
B公司2005年度利潤表中凈利潤為600萬元按其賬面價值計算扣除的無形資產(chǎn)攤銷額=450÷10=45（萬元）按照取得投資時點上無形資產(chǎn)的公允價值計算確定的攤銷額=900÷10=90（萬元）按該無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤=600-45=555（萬元）投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=555~40%=222（萬元）
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(損益調(diào)整) 222
貸：投資收益 222
(2)編制A公司2006年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄
①2006年12月
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(其他權(quán)益變動) 220 ×40%=88
貸：資本公積－其他資本公積 88
②2006年末
按該無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤=900-45=855（萬元）投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=855~40%=342（萬元）
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(損益調(diào)整) 342
貸：投資收益 342
(3)編制A公司2007年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：
①2007年4月1日
借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計折舊 300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 2200
借：長期股權(quán)投資－E公司(成本) 2280.8
貸：固定資產(chǎn)清理 1800 營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)交換利得 200
主營業(yè)務(wù)收入 240 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 240 × 17%=40.80
投資成本2280.8萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額5500 × 40%=2200.7"元，不需要調(diào)整賬面價值。
②2007年末
借：長期股權(quán)投資－E公司(損益調(diào)整)800 ×40%=320
貸：投資收益－股權(quán)投資收益 320
（4）判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。A公司在2007年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益。理由是：A公司應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，而截至2007年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完畢，所以A公司在2007年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益，仍然要權(quán)益法核算。
(1)2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買B企業(yè)40%的股權(quán)。購買價款為3000萬元(不考慮相關(guān)稅費)。該股權(quán)購買協(xié)議于2004年11月20日分別經(jīng)A公司f臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。2005年1月1日，B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值總額為7650萬元，公允價值為8100萬元，取得投資時B公司的無形資產(chǎn)公允價值為900萬元，賬面價值為450萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。
(2)2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元。并于2005年4月20日實際發(fā)放。2005年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2006年12月，B企業(yè)增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。2006年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。
(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40%(即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40%)。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為2000萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。上述協(xié)議于2007年5月30日經(jīng)A公司I}缶時股東大會和D公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2007年4月1日，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額與賬面價值均為5500萬元，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2007年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。
(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。截止2007年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。2007年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
要求：
(1)編制A公司2005年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(2)編制A公司2006年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(3)編制A公司2007年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
(4)判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
(1)編制A公司2005年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄
①2005年1月1日
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(成本) 3000
貸：銀行存款 3000
長期股權(quán)投資成本3000萬元小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值8100×40%=3240的差額，需要調(diào)整賬面價值。
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(成本) 240
貸：營業(yè)外收入 240
②2005年3月20日
借：應(yīng)收股利－B企業(yè) 500×40%=200
貸：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(成本) 200
③2005年4月20日
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利－B企業(yè) 200
④2005年末
B公司2005年度利潤表中凈利潤為600萬元按其賬面價值計算扣除的無形資產(chǎn)攤銷額=450÷10=45（萬元）按照取得投資時點上無形資產(chǎn)的公允價值計算確定的攤銷額=900÷10=90（萬元）按該無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤=600-45=555（萬元）投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=555~40%=222（萬元）
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(損益調(diào)整) 222
貸：投資收益 222
(2)編制A公司2006年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄
①2006年12月
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(其他權(quán)益變動) 220 ×40%=88
貸：資本公積－其他資本公積 88
②2006年末
按該無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤=900-45=855（萬元）投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=855~40%=342（萬元）
借：長期股權(quán)投資－B企業(yè)(損益調(diào)整) 342
貸：投資收益 342
(3)編制A公司2007年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：
①2007年4月1日
借：固定資產(chǎn)清理 1800 累計折舊 300 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 2200
借：長期股權(quán)投資－E公司(成本) 2280.8
貸：固定資產(chǎn)清理 1800 營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)交換利得 200
主營業(yè)務(wù)收入 240 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 240 × 17%=40.80
投資成本2280.8萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額5500 × 40%=2200.7"元，不需要調(diào)整賬面價值。
②2007年末
借：長期股權(quán)投資－E公司(損益調(diào)整)800 ×40%=320
貸：投資收益－股權(quán)投資收益 320
（4）判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。A公司在2007年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益。理由是：A公司應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，而截至2007年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完畢，所以A公司在2007年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)的相關(guān)損益，仍然要權(quán)益法核算。