三、計(jì)算題:
23、 新華股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“新華公司”)，為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2003年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，2003年以前適用的所得稅稅率為15%，2003年起適用的所得稅稅率為33%。2003年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：
（1）新華公司全年實(shí)際發(fā)放的工資為330萬元，按制度核定的全年計(jì)稅工資為300萬元，新華公司分別按工資總額的14%、2%和1.5%提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
（2）2002年接受捐贈(zèng)的一臺(tái)舊設(shè)備，價(jià)值10萬元，在2003年進(jìn)行了清理。
（3）投資收益200萬元中，包括國債利息收入30萬元，對甲企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益80萬元（另外分回現(xiàn)金股利25萬元，被投資企業(yè)的所得稅稅率為15%），計(jì)提對乙企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元（成本法核算），此外，轉(zhuǎn)讓丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資收益130萬元。（4）在成本費(fèi)用中包含折舊費(fèi)用1500萬元，經(jīng)測算，按稅法規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)為1400萬元。
（5）管理費(fèi)用2000萬元中，包括沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備45萬元（其中5萬元按規(guī)定可在稅前抵扣），業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬元（超標(biāo)7萬元），離退休人員開支35萬元。
（6）營業(yè)費(fèi)用450萬元中，包括廣告費(fèi)250萬元，符合稅前抵扣條件的為200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元，符合抵稅條件的18萬元。
（7）營業(yè)外支出200萬元中，包括沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元；贊助修建立交橋10萬元；支付合同違約金100萬元；海關(guān)罰沒損失70萬元；
（8）在建工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品，市場價(jià)和計(jì)稅價(jià)格為100萬元，成本為77萬元。
（9）非貨幣性交易中換出存貨的成本是50萬元，計(jì)稅價(jià)格60萬元，支付現(xiàn)金5萬元。
（10）彌補(bǔ)2000年發(fā)生的虧損180萬元。
（11）假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異；假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。2003年初遞延稅款借方余額為150萬元。
要求：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅；
（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用；
（3）計(jì)算遞延稅款的期末余額（指出借余或貸余）；
（4）計(jì)算凈利潤。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×33%+分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
=（利潤總額+納稅調(diào)整額）×33%+分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
=（利潤總額5000+工資超標(biāo)30+三費(fèi)超標(biāo)30×（14%+2%+1.5%）-國債利息收入30-權(quán)益法確認(rèn)的投資收益80+計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40+折舊調(diào)增100-沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40+業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)7+廣告費(fèi)超標(biāo)50+業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)2-沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20+計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40+贊助修建立交橋10+海關(guān)罰沒損失70+在建工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品23+非貨幣性交易調(diào)增10（60-50）-彌補(bǔ)2000年發(fā)生的虧損180）×33%+分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)交的所得稅（25/（1-15%）×（33%-15%）
=（5000+30+5.25-30-80+40+100-70+40+7+50+2-20+40+10+70+23+10-180）×33%+25/85%×18%=5047.25×33%+5.29=1665.59+5.29=1670.88（萬元）
（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用
時(shí)間性差異影響額的計(jì)算：
①遞延稅款期初借方余額150萬元，由于所得稅稅率由15%上升到33%，遞延稅款借方發(fā)生額為（150/15%×（33%-15%））180萬元；
②本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異=計(jì)提對乙企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元+折舊多提100萬元—沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40萬元—沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元+計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元=130萬元
發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=130×33%=42.9萬元
③應(yīng)納稅時(shí)間性差異=按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益80萬元—分回現(xiàn)金股利25萬元=55萬元
應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響額=55/（1-15%）×（33%-15%）=11.65萬元
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅1670.88萬元—由于所得稅稅率由15%上升到33% 遞延稅款借方發(fā)生額180萬元—發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額42.9萬元+發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響額11.65萬元=1459.63萬元
（3）計(jì)算遞延稅款的期末余額（指出借余或貸余）
遞延稅款期末余額=2003年初遞延稅款借方余額為150萬元+由于所得稅稅率由15%上升到33%遞延稅款借方發(fā)生額180萬元+發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額42.9萬元—發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響額11.65萬元=361.25萬元（借方余額）
（遞延稅款借方發(fā)生額=180+42.9—11.65=211.25萬元）
（4）計(jì)算凈利潤
凈利潤=利潤總額5000—所得稅1459.63=3540.37（萬元）
本題分?jǐn)?shù)： 8.00 分
解 析：
23、 新華股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“新華公司”)，為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2003年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，2003年以前適用的所得稅稅率為15%，2003年起適用的所得稅稅率為33%。2003年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：
（1）新華公司全年實(shí)際發(fā)放的工資為330萬元，按制度核定的全年計(jì)稅工資為300萬元，新華公司分別按工資總額的14%、2%和1.5%提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
（2）2002年接受捐贈(zèng)的一臺(tái)舊設(shè)備，價(jià)值10萬元，在2003年進(jìn)行了清理。
（3）投資收益200萬元中，包括國債利息收入30萬元，對甲企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益80萬元（另外分回現(xiàn)金股利25萬元，被投資企業(yè)的所得稅稅率為15%），計(jì)提對乙企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元（成本法核算），此外，轉(zhuǎn)讓丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資收益130萬元。（4）在成本費(fèi)用中包含折舊費(fèi)用1500萬元，經(jīng)測算，按稅法規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)為1400萬元。
（5）管理費(fèi)用2000萬元中，包括沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備45萬元（其中5萬元按規(guī)定可在稅前抵扣），業(yè)務(wù)招待費(fèi)28萬元（超標(biāo)7萬元），離退休人員開支35萬元。
（6）營業(yè)費(fèi)用450萬元中，包括廣告費(fèi)250萬元，符合稅前抵扣條件的為200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元，符合抵稅條件的18萬元。
（7）營業(yè)外支出200萬元中，包括沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元；贊助修建立交橋10萬元；支付合同違約金100萬元；海關(guān)罰沒損失70萬元；
（8）在建工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品，市場價(jià)和計(jì)稅價(jià)格為100萬元，成本為77萬元。
（9）非貨幣性交易中換出存貨的成本是50萬元，計(jì)稅價(jià)格60萬元，支付現(xiàn)金5萬元。
（10）彌補(bǔ)2000年發(fā)生的虧損180萬元。
（11）假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異；假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。2003年初遞延稅款借方余額為150萬元。
要求：
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅；
（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用；
（3）計(jì)算遞延稅款的期末余額（指出借余或貸余）；
（4）計(jì)算凈利潤。
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×33%+分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
=（利潤總額+納稅調(diào)整額）×33%+分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)交的所得稅
=（利潤總額5000+工資超標(biāo)30+三費(fèi)超標(biāo)30×（14%+2%+1.5%）-國債利息收入30-權(quán)益法確認(rèn)的投資收益80+計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40+折舊調(diào)增100-沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40+業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)7+廣告費(fèi)超標(biāo)50+業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)2-沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20+計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40+贊助修建立交橋10+海關(guān)罰沒損失70+在建工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品23+非貨幣性交易調(diào)增10（60-50）-彌補(bǔ)2000年發(fā)生的虧損180）×33%+分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)交的所得稅（25/（1-15%）×（33%-15%）
=（5000+30+5.25-30-80+40+100-70+40+7+50+2-20+40+10+70+23+10-180）×33%+25/85%×18%=5047.25×33%+5.29=1665.59+5.29=1670.88（萬元）
（2）計(jì)算所得稅費(fèi)用
時(shí)間性差異影響額的計(jì)算：
①遞延稅款期初借方余額150萬元，由于所得稅稅率由15%上升到33%，遞延稅款借方發(fā)生額為（150/15%×（33%-15%））180萬元；
②本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異=計(jì)提對乙企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元+折舊多提100萬元—沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40萬元—沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元+計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元=130萬元
發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=130×33%=42.9萬元
③應(yīng)納稅時(shí)間性差異=按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益80萬元—分回現(xiàn)金股利25萬元=55萬元
應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響額=55/（1-15%）×（33%-15%）=11.65萬元
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅1670.88萬元—由于所得稅稅率由15%上升到33% 遞延稅款借方發(fā)生額180萬元—發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額42.9萬元+發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響額11.65萬元=1459.63萬元
（3）計(jì)算遞延稅款的期末余額（指出借余或貸余）
遞延稅款期末余額=2003年初遞延稅款借方余額為150萬元+由于所得稅稅率由15%上升到33%遞延稅款借方發(fā)生額180萬元+發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額42.9萬元—發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響額11.65萬元=361.25萬元（借方余額）
（遞延稅款借方發(fā)生額=180+42.9—11.65=211.25萬元）
（4）計(jì)算凈利潤
凈利潤=利潤總額5000—所得稅1459.63=3540.37（萬元）
本題分?jǐn)?shù)： 8.00 分
解 析：