(一)一般公司債券
一般債券的核算分為三個步驟：
1.發(fā)行債券時
企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2.期末計提利息
(1)計算利息
①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限
②利息費用=應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限
(2)利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3.債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例14】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元。
甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表。
利息費用計算表
付息日期 應(yīng)付利息（本＋息） 利息費用 攤銷的利息調(diào)整（歸還的本） 應(yīng)付債券攤余成本（本金）
2007年12月31日 10432700
2008年12月31日 600000（本＋息） 521635 78365 10354335
2009年12月31日 600000（本＋息） 517716.75 82283.25 10272051.75
2010年12月31日 600 000（本＋息） 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34
2011年12月31日 600 000（本＋息） 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06
2012年12月31日 600 000（本＋息） 505 062.94 94 937.06 10 000 000
根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 10432700
貸：應(yīng)付債券——面值 10000000
——利息調(diào)整 432700(溢價)
(2)2008年12月31日計算利息費用
借：財務(wù)費用等 521635
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78365(溢價攤銷)
貸：應(yīng)付利息 600000
2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。
(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用
借：財務(wù)費用等 505 062.94
應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 94 937.06
貸：銀行存款 10 600000
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。
在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。
2.對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例15】甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券2億元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期支付利息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。
假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
①可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=200000000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元) 或者：
可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=200000000÷(1+9%)5+12000000÷(1+9%)+12000000÷(1+9%)2+12000000÷(1+9%)3+12000000÷(1+9%)4+12000000÷(1+9%)5=176656400(元)
②可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值=200000000-176656400=23343 600(元)
借：銀行存款 200000000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343 600
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000000
資本公積——其他資本公積 23 343 600
(2)2007年12月31日確認利息費用
借：財務(wù)費用等 15 899 076
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) (2億×6%) 12 000000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076
(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(面值20000000+應(yīng)計利息12000000)/10=21200000(股)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) 12000000
資本公積——其他資本公積 23343600
貸：股本 21200000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19444524
資本公積——股本溢價 194699076
一般債券的核算分為三個步驟：
1.發(fā)行債券時
企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2.期末計提利息
(1)計算利息
①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限
②利息費用=應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限
(2)利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3.債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例14】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元。
甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表。
利息費用計算表
付息日期 應(yīng)付利息（本＋息） 利息費用 攤銷的利息調(diào)整（歸還的本） 應(yīng)付債券攤余成本（本金）
2007年12月31日 10432700
2008年12月31日 600000（本＋息） 521635 78365 10354335
2009年12月31日 600000（本＋息） 517716.75 82283.25 10272051.75
2010年12月31日 600 000（本＋息） 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34
2011年12月31日 600 000（本＋息） 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06
2012年12月31日 600 000（本＋息） 505 062.94 94 937.06 10 000 000
根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 10432700
貸：應(yīng)付債券——面值 10000000
——利息調(diào)整 432700(溢價)
(2)2008年12月31日計算利息費用
借：財務(wù)費用等 521635
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78365(溢價攤銷)
貸：應(yīng)付利息 600000
2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。
(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用
借：財務(wù)費用等 505 062.94
應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 94 937.06
貸：銀行存款 10 600000
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。
在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。
2.對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例15】甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券2億元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期支付利息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。
假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
①可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=200000000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元) 或者：
可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=200000000÷(1+9%)5+12000000÷(1+9%)+12000000÷(1+9%)2+12000000÷(1+9%)3+12000000÷(1+9%)4+12000000÷(1+9%)5=176656400(元)
②可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值=200000000-176656400=23343 600(元)
借：銀行存款 200000000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343 600
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000000
資本公積——其他資本公積 23 343 600
(2)2007年12月31日確認利息費用
借：財務(wù)費用等 15 899 076
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) (2億×6%) 12 000000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076
(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(面值20000000+應(yīng)計利息12000000)/10=21200000(股)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息) 12000000
資本公積——其他資本公積 23343600
貸：股本 21200000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19444524
資本公積——股本溢價 194699076