（一）獨立性
A、含義
對于向審計客戶提供的鑒證業(yè)務，要求會計師事務所、鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務所和鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務所不應當在該客戶內有重大的直接或間接經濟利益。
B、威脅獨立性的情形
1.經濟利益
2.自我評價
3.關聯(lián)關系
4.外界壓力
C、防范措施（具體內容見教材）
1.職業(yè)、法律和規(guī)章的防范措施
2.鑒證客戶的內部防范措施
3.會計事務所的防范措施（總體措施、具體措施）
D、業(yè)務期間
會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業(yè)務會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結束應以其中一方通知解除專業(yè)關系和出具終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。
在審計業(yè)務中，業(yè)務期間包括會計師事務所對其出具報告的財務報表的期間。
E、特定情況下對獨立性原則的運用
1.經濟利益
2.貸款或擔保
3.與鑒證小組存在密切的經營關系
4.家庭和個人關系
5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系
6．近曾在鑒證客戶中工作
7.作為鑒證客戶的經理或董事
8.高級職員與鑒證客戶之間在長期聯(lián)系
9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務
（二）專業(yè)勝任能力
A、專業(yè)勝任能力兩個階段：一是獲取，一是保持
B、對聘請專家的監(jiān)督和知道意見包括：
1.要求這些人閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范
2.要求這些人對道德規(guī)范的理解提供書面確認
3.在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢
（三）保密
1.保密義務
注冊會計師有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續(xù)。因此，注冊會計師應當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權，或具有法定或專業(yè)的披露責任。
保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。
2.保密義務的豁免
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：
（1）取得客戶的授權；
（2）根據法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
（3）接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。
在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：
（1）是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業(yè)判斷。
（2）信息披露的方式和對象。尤其是注冊會計師應當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷?，并有責任采取適當行動。
（3）可能承擔的法律責任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。
在所有情況下，注冊會計師應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。
（四）收費和傭金
1.收費考慮的因素
在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值。
（1）專業(yè)服務所需的知識和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經驗；
（3）每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；
（4）提供專業(yè)服務所需承擔的責任。
收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎，按照實施專業(yè)服務的每個人員所耗用的時間來計算。這些費用率的前提是，注冊會計師的組織行為以及為客戶提供的服務得到了良好的計劃、控制和管理。
如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：一是在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。
除法規(guī)允許外，會計師事務所不得采用或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。
2.傭金
會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。
（五）與執(zhí)行鑒證義務不相容的工作
注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，注冊會計師向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制財務報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性。
會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。
（六）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務
1.客戶更換會計事務所的原因
客戶更換會計師事務所的原因很多，但有兩種原因很可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序。一種原因是會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭；另一種原因則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務所實現(xiàn)其目的，這種情況構成了購買審計意見。
中國證監(jiān)會早在1996年便發(fā)布了有關通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所應當由股東大會做出決定，并在有關報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所，應當事先通知會計師事務所，會計師事務所有權向股東大會陳述意見。
2.接受委托前的溝通
在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體，包括：
（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；
（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
（3）前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構）溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷等問題；
（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面形式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。
3. 接受委托后的溝通
（1）查閱前任注冊會計師工作底稿的前提
接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。
接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的。
（2）查閱相關工作底稿及其內容
前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師可根據情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關工作底稿以及確定查閱的內容。
(七)廣告、業(yè)務招攬及宣傳
1.廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義
根據《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。會計師事務所和注冊會計師不宜刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務的精神；（3）廣告可能導致同行之間的不正當競爭。
2.廣告
注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。
在跨國執(zhí)行業(yè)務時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，不應該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，也不應在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。
3.業(yè)務招攬
會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：
（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；
（2）做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；
（3）與其他注冊會計師進行比較；
（4）不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；
（5）做出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。
4.宣傳
在不允許做廣告的情況下，會計師事務所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式；（2）具有高品味；（3）維護了職業(yè)尊嚴；（4）避免經常重復或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名。
（一）委托和獎勵
（二）尋求業(yè)務合作
（三）名錄
（四）書籍、文章、演講、廣播和電視
（五）培訓課程、研討會
（六）含有技術信息的手冊和文件
（七）員工招聘
（八）手冊和會計師事務所簡介
(九）信紙和名片
當會計師事務所將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，不得含有自我標榜的措辭。
注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。
A、含義
對于向審計客戶提供的鑒證業(yè)務，要求會計師事務所、鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務所和鑒證小組成員獨立于該客戶；對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務所不應當在該客戶內有重大的直接或間接經濟利益。
B、威脅獨立性的情形
1.經濟利益
2.自我評價
3.關聯(lián)關系
4.外界壓力
C、防范措施（具體內容見教材）
1.職業(yè)、法律和規(guī)章的防范措施
2.鑒證客戶的內部防范措施
3.會計事務所的防范措施（總體措施、具體措施）
D、業(yè)務期間
會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業(yè)務會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結束應以其中一方通知解除專業(yè)關系和出具終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。
在審計業(yè)務中，業(yè)務期間包括會計師事務所對其出具報告的財務報表的期間。
E、特定情況下對獨立性原則的運用
1.經濟利益
2.貸款或擔保
3.與鑒證小組存在密切的經營關系
4.家庭和個人關系
5.與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系
6．近曾在鑒證客戶中工作
7.作為鑒證客戶的經理或董事
8.高級職員與鑒證客戶之間在長期聯(lián)系
9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務
（二）專業(yè)勝任能力
A、專業(yè)勝任能力兩個階段：一是獲取，一是保持
B、對聘請專家的監(jiān)督和知道意見包括：
1.要求這些人閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范
2.要求這些人對道德規(guī)范的理解提供書面確認
3.在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢
（三）保密
1.保密義務
注冊會計師有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續(xù)。因此，注冊會計師應當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權，或具有法定或專業(yè)的披露責任。
保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。
2.保密義務的豁免
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：
（1）取得客戶的授權；
（2）根據法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
（3）接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。
在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：
（1）是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業(yè)判斷。
（2）信息披露的方式和對象。尤其是注冊會計師應當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷?，并有責任采取適當行動。
（3）可能承擔的法律責任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。
在所有情況下，注冊會計師應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。
（四）收費和傭金
1.收費考慮的因素
在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值。
（1）專業(yè)服務所需的知識和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經驗；
（3）每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；
（4）提供專業(yè)服務所需承擔的責任。
收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎，按照實施專業(yè)服務的每個人員所耗用的時間來計算。這些費用率的前提是，注冊會計師的組織行為以及為客戶提供的服務得到了良好的計劃、控制和管理。
如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：一是在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。
除法規(guī)允許外，會計師事務所不得采用或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。
2.傭金
會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。
（五）與執(zhí)行鑒證義務不相容的工作
注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，注冊會計師向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制財務報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性。
會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。
（六）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務
1.客戶更換會計事務所的原因
客戶更換會計師事務所的原因很多，但有兩種原因很可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序。一種原因是會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭；另一種原因則是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務所實現(xiàn)其目的，這種情況構成了購買審計意見。
中國證監(jiān)會早在1996年便發(fā)布了有關通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所應當由股東大會做出決定，并在有關報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所，應當事先通知會計師事務所，會計師事務所有權向股東大會陳述意見。
2.接受委托前的溝通
在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體，包括：
（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；
（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
（3）前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構）溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷等問題；
（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面形式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。
3. 接受委托后的溝通
（1）查閱前任注冊會計師工作底稿的前提
接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。
接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的。
（2）查閱相關工作底稿及其內容
前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師可根據情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關工作底稿以及確定查閱的內容。
(七)廣告、業(yè)務招攬及宣傳
1.廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義
根據《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。會計師事務所和注冊會計師不宜刊登廣告，主要有三條理由：（1）注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估；（2）廣告可能威脅專業(yè)服務的精神；（3）廣告可能導致同行之間的不正當競爭。
2.廣告
注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。
在跨國執(zhí)行業(yè)務時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，不應該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，也不應在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。
3.業(yè)務招攬
會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：
（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；
（2）做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；
（3）與其他注冊會計師進行比較；
（4）不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；
（5）做出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。
4.宣傳
在不允許做廣告的情況下，會計師事務所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式；（2）具有高品味；（3）維護了職業(yè)尊嚴；（4）避免經常重復或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名。
（一）委托和獎勵
（二）尋求業(yè)務合作
（三）名錄
（四）書籍、文章、演講、廣播和電視
（五）培訓課程、研討會
（六）含有技術信息的手冊和文件
（七）員工招聘
（八）手冊和會計師事務所簡介
(九）信紙和名片
當會計師事務所將其姓名、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，不得含有自我標榜的措辭。
注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。