案例三：注冊會計師吳生審計富達公司2001年度會計報表固定資產(chǎn)項目時，了解到富達公司當年報廢第二生產(chǎn)車間廠房一棟，公司已按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定通過固定資產(chǎn)清理進行了處理。在查閱該項目固定資產(chǎn)清理資料時，注意到該廠房的原值中包括了所占用土地使用權(quán)100萬元，按當時支付土地出讓金購買土地使用權(quán)的協(xié)議規(guī)定使用年限為50年計算，該土地剩余使用年限為20年。
案例三分析：財政部《實施＜企業(yè)會計制度＞及其相關(guān)準則問題解答》（財會［2001］43號）文規(guī)定：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定？
答：公司以購入或支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《 企業(yè) 會計制度》前 土地 使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
據(jù)此， 注冊會計師 吳生應(yīng)進行如下審計處理：
1.提請被審計單位在進行固定資產(chǎn)報廢時，將尚可使用的土地使用權(quán)價值部分轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，其調(diào)整的價值為：100÷50×20＝40（萬元），為此，建議富達公司作如下會計調(diào)整：
借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 400000
借：固定資產(chǎn)清理 400000
貸：營業(yè)外支出 400000
2.應(yīng)將審驗情況及被審計單位的調(diào)整情況詳細記錄于審計工作底稿中。
3.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。
案例三分析：財政部《實施＜企業(yè)會計制度＞及其相關(guān)準則問題解答》（財會［2001］43號）文規(guī)定：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定？
答：公司以購入或支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《 企業(yè) 會計制度》前 土地 使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
據(jù)此， 注冊會計師 吳生應(yīng)進行如下審計處理：
1.提請被審計單位在進行固定資產(chǎn)報廢時，將尚可使用的土地使用權(quán)價值部分轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，其調(diào)整的價值為：100÷50×20＝40（萬元），為此，建議富達公司作如下會計調(diào)整：
借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 400000
借：固定資產(chǎn)清理 400000
貸：營業(yè)外支出 400000
2.應(yīng)將審驗情況及被審計單位的調(diào)整情況詳細記錄于審計工作底稿中。
3.如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。