案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)富達(dá)公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，了解到富達(dá)公司當(dāng)年報(bào)廢第二生產(chǎn)車間廠房一棟，公司已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定通過(guò)固定資產(chǎn)清理進(jìn)行了處理。在查閱該項(xiàng)目固定資產(chǎn)清理資料時(shí)，注意到該廠房的原值中包括了所占用土地使用權(quán)100萬(wàn)元，按當(dāng)時(shí)支付土地出讓金購(gòu)買土地使用權(quán)的協(xié)議規(guī)定使用年限為50年計(jì)算，該土地剩余使用年限為20年。
案例三分析：財(cái)政部《實(shí)施＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財(cái)會(huì)［2001］43號(hào)）文規(guī)定：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷年限如何確定？
答：公司以購(gòu)入或支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》前 土地 使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
據(jù)此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 吳生應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理：
1.提請(qǐng)被審計(jì)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，其調(diào)整的價(jià)值為：100÷50×20＝40（萬(wàn)元），為此，建議富達(dá)公司作如下會(huì)計(jì)調(diào)整：
借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 400000
借：固定資產(chǎn)清理 400000
貸：營(yíng)業(yè)外支出 400000
2.應(yīng)將審驗(yàn)情況及被審計(jì)單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。
3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
案例三分析：財(cái)政部《實(shí)施＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財(cái)會(huì)［2001］43號(hào)）文規(guī)定：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價(jià)值后，其價(jià)值攤銷年限如何確定？
答：公司以購(gòu)入或支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》前 土地 使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
據(jù)此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 吳生應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理：
1.提請(qǐng)被審計(jì)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，其調(diào)整的價(jià)值為：100÷50×20＝40（萬(wàn)元），為此，建議富達(dá)公司作如下會(huì)計(jì)調(diào)整：
借：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 400000
借：固定資產(chǎn)清理 400000
貸：營(yíng)業(yè)外支出 400000
2.應(yīng)將審驗(yàn)情況及被審計(jì)單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。
3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。