問(wèn)題：什么情況下擴(kuò)大審計(jì)程序？什么情況下追加審計(jì)程序？
解答：擴(kuò)大審計(jì)程序：執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序一般是因?yàn)樵瓕徲?jì)范圍過(guò)小使得所執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到原定審計(jì)目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序的原因主要也是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段不能考慮特定因素。比如對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，計(jì)劃只對(duì)存放于被審計(jì)單位的一部分存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而不是對(duì)所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，不進(jìn)行監(jiān)盤的存貨以被審計(jì)單位上月的盤點(diǎn)記錄以及入庫(kù)出庫(kù)記錄推算。但是在監(jiān)督盤點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，擴(kuò)大審計(jì)程序并不改變?cè)瓕徲?jì)程序的性質(zhì)。追加審計(jì)程序：追加審計(jì)程序是在原來(lái)的審計(jì)程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒(méi)有達(dá)到預(yù)定審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行其他審計(jì)程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計(jì)程序在性質(zhì)上一般不同于原審計(jì)程序，但也不排除相同的情況。需要說(shuō)明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計(jì)階段。比如對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序。從這一說(shuō)明可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。在運(yùn)用上：實(shí)際上無(wú)論是追加的程序、還是擴(kuò)大的審計(jì)程序，本質(zhì)上都是一致的，就是都是為了進(jìn)一步揭示會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)而執(zhí)行的審計(jì)程序，只是適用程度不同而已。擴(kuò)大審計(jì)程序是在已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)異常重大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響異常重大（性質(zhì)上比如發(fā)行異常重大的舞弊行為，金額上比如匯總錯(cuò)報(bào)超過(guò)報(bào)表層重要性水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序，才能合理保證所有重大錯(cuò)報(bào)都已揭示。追加程序是在已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)雖然重大，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在程度上稍輕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)個(gè)別錯(cuò)報(bào)可能性較大的審計(jì)項(xiàng)目追加程序即可。①通常只有在所涉及的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的程度時(shí)，比如匯總錯(cuò)報(bào)超過(guò)報(bào)表層重要性水平，或者涉及的舞弊、違反法規(guī)行為異常重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；②如果只是個(gè)別事項(xiàng)的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需就該審計(jì)事項(xiàng)追加程序即可。也就是說(shuō)我們可以從未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要程度來(lái)判斷是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍還是應(yīng)當(dāng)追加程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度越大，越傾向于擴(kuò)大審計(jì)范圍，如果只是個(gè)別事項(xiàng)的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度尚在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的范圍，則只需就該事項(xiàng)追加審計(jì)程序即可。
解答：擴(kuò)大審計(jì)程序：執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序一般是因?yàn)樵瓕徲?jì)范圍過(guò)小使得所執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到原定審計(jì)目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序的原因主要也是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段不能考慮特定因素。比如對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，計(jì)劃只對(duì)存放于被審計(jì)單位的一部分存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而不是對(duì)所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，不進(jìn)行監(jiān)盤的存貨以被審計(jì)單位上月的盤點(diǎn)記錄以及入庫(kù)出庫(kù)記錄推算。但是在監(jiān)督盤點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，擴(kuò)大審計(jì)程序并不改變?cè)瓕徲?jì)程序的性質(zhì)。追加審計(jì)程序：追加審計(jì)程序是在原來(lái)的審計(jì)程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒(méi)有達(dá)到預(yù)定審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行其他審計(jì)程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計(jì)程序在性質(zhì)上一般不同于原審計(jì)程序，但也不排除相同的情況。需要說(shuō)明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計(jì)階段。比如對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序。從這一說(shuō)明可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。在運(yùn)用上：實(shí)際上無(wú)論是追加的程序、還是擴(kuò)大的審計(jì)程序，本質(zhì)上都是一致的，就是都是為了進(jìn)一步揭示會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)而執(zhí)行的審計(jì)程序，只是適用程度不同而已。擴(kuò)大審計(jì)程序是在已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)異常重大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響異常重大（性質(zhì)上比如發(fā)行異常重大的舞弊行為，金額上比如匯總錯(cuò)報(bào)超過(guò)報(bào)表層重要性水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序，才能合理保證所有重大錯(cuò)報(bào)都已揭示。追加程序是在已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)雖然重大，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響在程度上稍輕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)個(gè)別錯(cuò)報(bào)可能性較大的審計(jì)項(xiàng)目追加程序即可。①通常只有在所涉及的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的程度時(shí)，比如匯總錯(cuò)報(bào)超過(guò)報(bào)表層重要性水平，或者涉及的舞弊、違反法規(guī)行為異常重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；②如果只是個(gè)別事項(xiàng)的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需就該審計(jì)事項(xiàng)追加程序即可。也就是說(shuō)我們可以從未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要程度來(lái)判斷是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍還是應(yīng)當(dāng)追加程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度越大，越傾向于擴(kuò)大審計(jì)范圍，如果只是個(gè)別事項(xiàng)的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度尚在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可的范圍，則只需就該事項(xiàng)追加審計(jì)程序即可。