2009年注冊會計師《審計》試題一（15）

4. (1)D 將交易性金融資產(chǎn)對外出售時，做出的正確會計分錄應(yīng)為：
    借：銀行存款
    公允價值變動損益
    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
    ——公允價值變動
    投資收益
    根據(jù)這個分錄，結(jié)合企業(yè)錯誤的會計分錄，注冊會計師在調(diào)整時，應(yīng)該將公允價值變動損益的金額調(diào)整到投資收益項目中。
     (2)C 選項A、D，企業(yè)的會計處理是正確的，不需要建議調(diào)整；選項B，應(yīng)該調(diào)整到持有至到期投資的入賬金額中。
     (3)C 選項A、B、D都是通過損益轉(zhuǎn)回的。可供出售金融資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回要區(qū)分三種情況：（1）可供出售債務(wù)工具投資的減值損失通過損益轉(zhuǎn)回；（2）可供出售權(quán)益工具減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，但可以通過資本公積轉(zhuǎn)回；（3）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失實質(zhì)屬于長期股權(quán)投資，其發(fā)生的減值不能轉(zhuǎn)回。故，選項C符合題意。