2.XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％(XYZ公司的客戶均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％)，同時(shí)涉及了金融工具的相關(guān)業(yè)務(wù)。XYZ公司未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)資料顯示，其20×8年12月31日的資產(chǎn)總額為18000萬元，利潤(rùn)總額為l50萬元。北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受該委托，委派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20×8年11月底對(duì)XYZ公司進(jìn)行預(yù)審，以便為編制XYZ公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ公司資產(chǎn)總額的0.8％作為20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
20×9年3月6 日至12日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上年預(yù)審的基礎(chǔ)上，對(duì)XYZ公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目實(shí)施并完成了審計(jì)工作，并以可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目和非貨幣性交易、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)為審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。20×9年3月20日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日經(jīng)XYZ公司管理層簽署了20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序后，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了以下需要加以重點(diǎn)考慮的事項(xiàng)和情況：
(1)20×8年1月1日，XYZ公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬元，舊商品的回收價(jià)格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向XYZ公司支付341萬元。1月6日，XYZ公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬元；舊商品已驗(yàn)收入庫。
XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 341
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
貸：庫存商品 150
（2）20×9年1月16日，XYZ公司收到乙公司退回的20×8年10月8日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，XYZ公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定XYZ公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至20×8年12月31日，由于該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回，因此計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2萬元。XYZ公司沖減了退回當(dāng)月的收入、成本、稅費(fèi)以及壞賬準(zhǔn)備。
（3）20×8年10月份XYZ公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，由于XYZ公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，XYZ公司20×8年12月31日根據(jù)很可能發(fā)生的賠償損失在資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)提了150萬元的“預(yù)計(jì)負(fù)債”。20×9年3月10日經(jīng)法院判決，XYZ公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失310萬元。XYZ公司不再上訴，并已經(jīng)支付賠償款。XYZ公司沒有對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
（4）XYZ公司20×8年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從20×9年起，分5年分期收款，每年500萬元，于每年年末收取，合計(jì)2500萬元，成本為1500萬元，不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為2000萬元。XYZ公司在20×8年未確認(rèn)收入，XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：分期收款發(fā)出商品 1500
貸：庫存商品 1500
（5）20×8年12月31日該企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，期末的公允價(jià)值為800萬元，XYZ公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢了相關(guān)人員得知因?yàn)樵摴蕛r(jià)值大于賬面價(jià)值，沒有發(fā)生減值，所以未進(jìn)行處理。
（6）XYZ公司有一筆長(zhǎng)期借款到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于20×9年2月22日償還借款1000萬元，截至審計(jì)報(bào)告日，XYZ公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議，這一情況對(duì)XYZ公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)，也未在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露該情況以及應(yīng)對(duì)措施。
要求：
（一）針對(duì)上述資料，逐一審查資料中所述各項(xiàng)，指出XYZ公司的會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。需要XYZ公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)XYZ公司20×8年度的所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。
（二）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定XYZ公司分別只存在上述6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，XYZ公司拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）到事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議(如果有)，接受對(duì)事項(xiàng)（6）的審計(jì)處理建議，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
（三）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定XYZ公司同時(shí)存在事項(xiàng)（5）和事項(xiàng)（6），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但接受對(duì)事項(xiàng)（6）提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并請(qǐng)代為編寫審計(jì)報(bào)告。
20×9年3月6 日至12日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上年預(yù)審的基礎(chǔ)上，對(duì)XYZ公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目實(shí)施并完成了審計(jì)工作，并以可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目和非貨幣性交易、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)為審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。20×9年3月20日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日經(jīng)XYZ公司管理層簽署了20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序后，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了以下需要加以重點(diǎn)考慮的事項(xiàng)和情況：
(1)20×8年1月1日，XYZ公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬元，舊商品的回收價(jià)格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向XYZ公司支付341萬元。1月6日，XYZ公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬元；舊商品已驗(yàn)收入庫。
XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 341
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
貸：庫存商品 150
（2）20×9年1月16日，XYZ公司收到乙公司退回的20×8年10月8日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，XYZ公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為180萬元。假定XYZ公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至20×8年12月31日，由于該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回，因此計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2萬元。XYZ公司沖減了退回當(dāng)月的收入、成本、稅費(fèi)以及壞賬準(zhǔn)備。
（3）20×8年10月份XYZ公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，由于XYZ公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，XYZ公司20×8年12月31日根據(jù)很可能發(fā)生的賠償損失在資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)提了150萬元的“預(yù)計(jì)負(fù)債”。20×9年3月10日經(jīng)法院判決，XYZ公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失310萬元。XYZ公司不再上訴，并已經(jīng)支付賠償款。XYZ公司沒有對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
（4）XYZ公司20×8年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從20×9年起，分5年分期收款，每年500萬元，于每年年末收取，合計(jì)2500萬元，成本為1500萬元，不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為2000萬元。XYZ公司在20×8年未確認(rèn)收入，XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：分期收款發(fā)出商品 1500
貸：庫存商品 1500
（5）20×8年12月31日該企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，期末的公允價(jià)值為800萬元，XYZ公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢了相關(guān)人員得知因?yàn)樵摴蕛r(jià)值大于賬面價(jià)值，沒有發(fā)生減值，所以未進(jìn)行處理。
（6）XYZ公司有一筆長(zhǎng)期借款到期，按照合同規(guī)定，應(yīng)于20×9年2月22日償還借款1000萬元，截至審計(jì)報(bào)告日，XYZ公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議，這一情況對(duì)XYZ公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)，也未在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露該情況以及應(yīng)對(duì)措施。
要求：
（一）針對(duì)上述資料，逐一審查資料中所述各項(xiàng)，指出XYZ公司的會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。需要XYZ公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)XYZ公司20×8年度的所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。
（二）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定XYZ公司分別只存在上述6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，XYZ公司拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）到事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議(如果有)，接受對(duì)事項(xiàng)（6）的審計(jì)處理建議，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
（三）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定XYZ公司同時(shí)存在事項(xiàng)（5）和事項(xiàng)（6），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議(如果有)，但接受對(duì)事項(xiàng)（6）提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并請(qǐng)代為編寫審計(jì)報(bào)告。