6、 北京天天會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年2月6日接受了甲股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托。該公司注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元。天天會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明、陳露執(zhí)行甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定的重要性水平為80萬(wàn)元，在完成階段確定的重要性水平為100萬(wàn)元，并于2008年3月12日完成了審計(jì)工作。在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)，提出了相應(yīng)的處理建議，但甲公司管理層于3月15日正式答復(fù)張明、陳露拒絕接受他們的處理建議。
(1)由于甲公司一座建于l980年（1979年12月完工）、原值200萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限50年、已提折舊104萬(wàn)元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫（采用直線法計(jì)提折舊），經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定后進(jìn)行了及時(shí)維修，并將原預(yù)計(jì)使用年限改為40年，因此從2007年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但甲公司拒絕在2007年報(bào)表中作任何披露；
(2)甲公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱(chēng)有95萬(wàn)元的投資，當(dāng)年取得投資收益為40萬(wàn)元，這些金額已列入2007年的凈收益中，但張明、陳露未能取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函證回函。此外，由于甲公司拒絕提供與此項(xiàng)投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會(huì)計(jì)記錄，張明、陳露也未能采取其他程序查明此項(xiàng)投資和投資收益的真實(shí)性；
(3)甲公司全部存貨總額為3200萬(wàn)元，放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于倉(cāng)庫(kù)倒塌，尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序；
(4)由于甲公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2008年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮?BR> (5)2007年11月，甲公司被控侵犯向華公司的專(zhuān)利權(quán)，向華公司要求收取甲公司專(zhuān)利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2007年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，甲公司很可能支付向華公司180萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)費(fèi)和罰款，但甲公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2008年3月6日，經(jīng)法院裁決，甲公司應(yīng)向向華公司賠償180萬(wàn)元，甲公司同意并于3月8日支付完畢。但甲公司拒絕就此調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求：
(1)逐一分析上述情況，分別針對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)僅考慮情況(4)、(5)，代張明、陳露草擬審計(jì)報(bào)告。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)對(duì)各種情況應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型及理由：
對(duì)情況(1)，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。所述會(huì)計(jì)估計(jì)變更雖然合理，但未在報(bào)表附注中披露，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過(guò)重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。所述情況屬于審計(jì)范圍受限，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；
對(duì)情況(3)，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。由于存貨總額為3200萬(wàn)元，占到全部資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元的64％，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)；
對(duì)情況(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。涉及的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑；
對(duì)情況(5)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)，但該事項(xiàng)屬于2007年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，且涉及金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(2)僅考慮情況(4)、(5)，代為起草的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表、2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，2007年11月，甲公司被控侵犯向華公司的專(zhuān)利權(quán)，向華公司要求收取甲公司專(zhuān)利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2007年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，甲公司很可能支付向華公司180萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)費(fèi)和罰款，但甲公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2008年3月6日，經(jīng)法院裁決，甲公司應(yīng)向向華公司賠償180萬(wàn)元，甲公司同意并于3月8日支付完畢。但甲公司拒絕就此調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
四、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除了前段所述未能進(jìn)行正確的調(diào)整處理可能產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，由于甲公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2008年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐?。本段?nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
北京天天會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張明(簽名并蓋章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳露(簽名并蓋章)
中國(guó)•北京市 二OO八年三月十五日
(1)由于甲公司一座建于l980年（1979年12月完工）、原值200萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限50年、已提折舊104萬(wàn)元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫（采用直線法計(jì)提折舊），經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定后進(jìn)行了及時(shí)維修，并將原預(yù)計(jì)使用年限改為40年，因此從2007年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但甲公司拒絕在2007年報(bào)表中作任何披露；
(2)甲公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱(chēng)有95萬(wàn)元的投資，當(dāng)年取得投資收益為40萬(wàn)元，這些金額已列入2007年的凈收益中，但張明、陳露未能取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及函證回函。此外，由于甲公司拒絕提供與此項(xiàng)投資相關(guān)的協(xié)議、合同以及會(huì)計(jì)記錄，張明、陳露也未能采取其他程序查明此項(xiàng)投資和投資收益的真實(shí)性；
(3)甲公司全部存貨總額為3200萬(wàn)元，放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于倉(cāng)庫(kù)倒塌，尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序；
(4)由于甲公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2008年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮?BR> (5)2007年11月，甲公司被控侵犯向華公司的專(zhuān)利權(quán)，向華公司要求收取甲公司專(zhuān)利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2007年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，甲公司很可能支付向華公司180萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)費(fèi)和罰款，但甲公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2008年3月6日，經(jīng)法院裁決，甲公司應(yīng)向向華公司賠償180萬(wàn)元，甲公司同意并于3月8日支付完畢。但甲公司拒絕就此調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求：
(1)逐一分析上述情況，分別針對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)僅考慮情況(4)、(5)，代張明、陳露草擬審計(jì)報(bào)告。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)對(duì)各種情況應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型及理由：
對(duì)情況(1)，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。所述會(huì)計(jì)估計(jì)變更雖然合理，但未在報(bào)表附注中披露，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過(guò)重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。所述情況屬于審計(jì)范圍受限，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；
對(duì)情況(3)，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。由于存貨總額為3200萬(wàn)元，占到全部資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元的64％，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)；
對(duì)情況(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。涉及的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑；
對(duì)情況(5)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)，但該事項(xiàng)屬于2007年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，且涉及金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(2)僅考慮情況(4)、(5)，代為起草的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表、2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，2007年11月，甲公司被控侵犯向華公司的專(zhuān)利權(quán)，向華公司要求收取甲公司專(zhuān)利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2007年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，甲公司很可能支付向華公司180萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)費(fèi)和罰款，但甲公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2008年3月6日，經(jīng)法院裁決，甲公司應(yīng)向向華公司賠償180萬(wàn)元，甲公司同意并于3月8日支付完畢。但甲公司拒絕就此調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
四、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除了前段所述未能進(jìn)行正確的調(diào)整處理可能產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，由于甲公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2008年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐?。本段?nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
北京天天會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張明(簽名并蓋章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：陳露(簽名并蓋章)
中國(guó)•北京市 二OO八年三月十五日