37、 U公司為我國江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售瓷器。該公司2007年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的產(chǎn)總額為35543萬元，銷售收入為12560萬元，利潤總額為2300萬元。
自2001年以來，U公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2007年3月，在執(zhí)行完U公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無保留意見審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與U公司簽訂了其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并繼續(xù)委派執(zhí)行2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。
基于U公司2007年度的經(jīng)營計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行重大改革。新的管理層上任時(shí)，向公司治理層及股東代表大會(huì)做出了將本年度銷售收入比上年增加20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識(shí)到這些情況可能會(huì)對U公司的經(jīng)營帶來重大影響，故特別要求A和B注冊會(huì)計(jì)師對U公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于2007年末以前制定U公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。
資料一：在了解U公司及其環(huán)境時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)U公司2007年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：
(1)2006年以來，U公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營，U公司自2006年8月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。2007年2月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會(huì)決定，U公司出資5000萬元在四川省廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。
(2)2007年初，為提高存貨管理水平，U公司出資200萬元為各個(gè)倉儲(chǔ)部門配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使U公司各倉庫之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計(jì)算機(jī)打印。
(3)為尋找新的生產(chǎn)原料，U公司決定出資1000萬元建立F研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。該基地已于2007年4月份開始運(yùn)行。
(4) 2007年5月，為開展多種經(jīng)營，U公司與L、G兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費(fèi)、G 公司出資3000萬元建立營銷網(wǎng)絡(luò)，而U公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由U公司負(fù)責(zé)。開發(fā)成功后，U公司應(yīng)獲得稅后利潤的30%。
(5)2007年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，U公司向新疆和田地區(qū)某玉石開采企業(yè)投資4000萬元，開展和田玉開采與收藏與銷售業(yè)務(wù)。
(6)為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2007年6月30日，財(cái)務(wù)部門按公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。
(7)U公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績不佳，2006年全年虧損達(dá)到125萬元。2007年第一季度虧損額達(dá)到82萬元。2007年5月，U公司董事會(huì)決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豑公司辦理完出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬元款項(xiàng)已被直接用作U 公司的流動(dòng)資金。
(8)2007年末，U公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。
(9)2007年12月20日，U公司將庫存的300萬元生產(chǎn)必須的C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2007年12月31日，該批材料仍存放在U公司的倉庫。注冊會(huì)計(jì)師向銷售部門負(fù)責(zé)人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了K公司提供的要求U公司2007年前暫不發(fā)貨的文件。
(10)為實(shí)現(xiàn)2007年初向董事會(huì)和股東大會(huì)作出的本年度銷售收入比上年增加20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾，2007年12月中旬，U公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2007年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。
資料二：Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師于2007年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：
⑴產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將發(fā)貨憑證的第一聯(lián)留存，第二聯(lián)交開具銷售發(fā)票的部門，第三、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。
⑵會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，將銷售發(fā)票上的數(shù)量和單價(jià)相乘后作為銷售發(fā)票的金額。
⑶U公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出定購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)定購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名等內(nèi)容。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和開具付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。財(cái)務(wù)部根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬。
⑷U公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理K簽署支票，經(jīng)理K將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員Z負(fù)責(zé)，但保留了支票印章，Z根據(jù)經(jīng)審核并經(jīng)復(fù)核的付款憑單，在確定支票授權(quán)人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，交經(jīng)理K蓋章后交出納員具體辦理，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。
⑸生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)銷售單、產(chǎn)品需求預(yù)測等，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
⑹U公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理具體實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億以下的股票買賣。證券交易所需的資金由證券部申請，會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入U(xiǎn)公司在證券交易所開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)證券部直接從證券交易所的賬戶中支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部門處理。Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)：證券部責(zé)成職員B、C與證券交易所簽署在該所開戶的協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議，經(jīng)證券部經(jīng)理審核后備案。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。
(7)U公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師獲取了2006年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。
(8)U公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬和總賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(9)員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員根據(jù)加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。
要求㈠：
逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е耈公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？對于導(dǎo)致或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致U公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加。簡要說明原因。
要求㈡：
資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請指出其最可能的原因，包括是舞弊導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因管理層凌駕于內(nèi)部控制導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，或者異常交易等原因?qū)е碌奶貏e風(fēng)險(xiǎn)。
要求㈢：
⑴根據(jù)資料二，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出U公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
⑵根據(jù)資料二中對U公司內(nèi)部控制的了解和測試，分別指出所述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。
要求㈣
(1)指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心哪些舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；
(2)針對資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。
(3)針對(2)中確定的舞弊類型及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說明，并將答案填入下表中。
要求㈤
(1)針對要求㈣(2)中確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，指出在循環(huán)審計(jì)的體系下，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合那個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)？
(2)假定以前年度上述項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效且一貫執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師是否可以因此而減少對2007年11月之前的業(yè)務(wù)實(shí)施控制測試？簡要說明原因。
(3)為應(yīng)對(1)中項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請代A和B注冊會(huì)計(jì)師列示具有不可預(yù)見性的進(jìn)一步審計(jì)程序。
自2001年以來，U公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2007年3月，在執(zhí)行完U公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無保留意見審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與U公司簽訂了其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并繼續(xù)委派執(zhí)行2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。
基于U公司2007年度的經(jīng)營計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行重大改革。新的管理層上任時(shí)，向公司治理層及股東代表大會(huì)做出了將本年度銷售收入比上年增加20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識(shí)到這些情況可能會(huì)對U公司的經(jīng)營帶來重大影響，故特別要求A和B注冊會(huì)計(jì)師對U公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于2007年末以前制定U公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。
資料一：在了解U公司及其環(huán)境時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)U公司2007年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：
(1)2006年以來，U公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營，U公司自2006年8月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。2007年2月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會(huì)決定，U公司出資5000萬元在四川省廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。
(2)2007年初，為提高存貨管理水平，U公司出資200萬元為各個(gè)倉儲(chǔ)部門配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使U公司各倉庫之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計(jì)算機(jī)打印。
(3)為尋找新的生產(chǎn)原料，U公司決定出資1000萬元建立F研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。該基地已于2007年4月份開始運(yùn)行。
(4) 2007年5月，為開展多種經(jīng)營，U公司與L、G兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費(fèi)、G 公司出資3000萬元建立營銷網(wǎng)絡(luò)，而U公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由U公司負(fù)責(zé)。開發(fā)成功后，U公司應(yīng)獲得稅后利潤的30%。
(5)2007年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，U公司向新疆和田地區(qū)某玉石開采企業(yè)投資4000萬元，開展和田玉開采與收藏與銷售業(yè)務(wù)。
(6)為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2007年6月30日，財(cái)務(wù)部門按公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。
(7)U公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績不佳，2006年全年虧損達(dá)到125萬元。2007年第一季度虧損額達(dá)到82萬元。2007年5月，U公司董事會(huì)決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豑公司辦理完出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬元款項(xiàng)已被直接用作U 公司的流動(dòng)資金。
(8)2007年末，U公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。
(9)2007年12月20日，U公司將庫存的300萬元生產(chǎn)必須的C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2007年12月31日，該批材料仍存放在U公司的倉庫。注冊會(huì)計(jì)師向銷售部門負(fù)責(zé)人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了K公司提供的要求U公司2007年前暫不發(fā)貨的文件。
(10)為實(shí)現(xiàn)2007年初向董事會(huì)和股東大會(huì)作出的本年度銷售收入比上年增加20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾，2007年12月中旬，U公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2007年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。
資料二：Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師于2007年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：
⑴產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將發(fā)貨憑證的第一聯(lián)留存，第二聯(lián)交開具銷售發(fā)票的部門，第三、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。
⑵會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，將銷售發(fā)票上的數(shù)量和單價(jià)相乘后作為銷售發(fā)票的金額。
⑶U公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出定購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)定購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名等內(nèi)容。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和開具付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。財(cái)務(wù)部根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬。
⑷U公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理K簽署支票，經(jīng)理K將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員Z負(fù)責(zé)，但保留了支票印章，Z根據(jù)經(jīng)審核并經(jīng)復(fù)核的付款憑單，在確定支票授權(quán)人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，交經(jīng)理K蓋章后交出納員具體辦理，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。
⑸生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)銷售單、產(chǎn)品需求預(yù)測等，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
⑹U公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理具體實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億以下的股票買賣。證券交易所需的資金由證券部申請，會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入U(xiǎn)公司在證券交易所開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)證券部直接從證券交易所的賬戶中支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部門處理。Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)：證券部責(zé)成職員B、C與證券交易所簽署在該所開戶的協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議，經(jīng)證券部經(jīng)理審核后備案。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。
(7)U公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師獲取了2006年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。
(8)U公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬和總賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(9)員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員根據(jù)加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。
要求㈠：
逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е耈公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？對于導(dǎo)致或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致U公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加。簡要說明原因。
要求㈡：
資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請指出其最可能的原因，包括是舞弊導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因管理層凌駕于內(nèi)部控制導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，或者異常交易等原因?qū)е碌奶貏e風(fēng)險(xiǎn)。
要求㈢：
⑴根據(jù)資料二，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出U公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
⑵根據(jù)資料二中對U公司內(nèi)部控制的了解和測試，分別指出所述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。
要求㈣
(1)指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心哪些舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；
(2)針對資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。
(3)針對(2)中確定的舞弊類型及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說明，并將答案填入下表中。
要求㈤
(1)針對要求㈣(2)中確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，指出在循環(huán)審計(jì)的體系下，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合那個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)？
(2)假定以前年度上述項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效且一貫執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師是否可以因此而減少對2007年11月之前的業(yè)務(wù)實(shí)施控制測試？簡要說明原因。
(3)為應(yīng)對(1)中項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請代A和B注冊會(huì)計(jì)師列示具有不可預(yù)見性的進(jìn)一步審計(jì)程序。