標準答案：㈠⑴Ａ注冊會計師應(yīng)當選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)成本這四個會計報表項目，實施分析性復核。
⑵對于應(yīng)收票據(jù)項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2004年末應(yīng)收票據(jù)余額／2004年末資產(chǎn)總額＝246000／8401400＝2.9％
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額／2005年末資產(chǎn)總額＝ 46000／8093645＝0.6％
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額／2004年末應(yīng)收票據(jù)余額＝46000／246000＝18.7％
對于應(yīng)收賬款項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2004年末應(yīng)收賬款余額／2004年末資產(chǎn)總額＝299100／8401400＝3.6％
2005年末應(yīng)收賬款余額／2005年末資產(chǎn)總額＝598200／8093645＝7.4％
2005年末應(yīng)收賬款余額／2004年末應(yīng)收賬款余額＝598200／299100＝200％
對于主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2004年度毛利率＝（1141118－912900）／1141118＝20.0％
2005年度毛利率＝（1250000－720000）／1250000＝42.4％
⑶根據(jù)上述計算結(jié)果，通暢公司2005年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2004年末有大幅度下降，與此同時，2005年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均為2004年末對應(yīng)比例的200％以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著通暢公司2005年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。 這與通暢公司所屬的化工行業(yè)2005年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢嚴重不符，說明通暢公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款或虛減資產(chǎn)的的錯誤與舞弊。上述計算結(jié)果還表明，通暢公司主要產(chǎn)品的毛利率由2004年度的20％大幅上升為42.4％，這與2005年全行業(yè)平均毛利率僅上升了1％的總體情況嚴重脫節(jié)，表明通暢公司可能存在著高估主營業(yè)務(wù)收入或低估主營業(yè)務(wù)成本的錯誤與舞弊。由于低估資產(chǎn)不利于通暢公司爭取三年上市的經(jīng)營目標，注冊會計師應(yīng)當合理懷疑通暢公司存在著通過高估應(yīng)收賬款來高估收入、利潤及資產(chǎn)的情況。
⑷依據(jù)上述分析結(jié)論，注冊會計師應(yīng)以“真實性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計目標。與此相應(yīng)的審計證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對賬單，主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當實施的主要實質(zhì)性測試程序包括函證、檢查和計算等。
㈡⑴其他應(yīng)收款與預付賬款作為流動資產(chǎn)項目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查這兩個項目相關(guān)的明細賬，確認2005年度增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預付賬款所購的貨物最終能否收到；
⑵存貨項目年初余額與年末余額基本相當，對于一個均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
⑶待攤費用的年初余額為10萬元，而年末余額為零，從邏輯關(guān)系上看，并無異常之處。
㈢⑴由命題條件知，總體規(guī)模為N＝2000，計劃抽樣誤差為Pa＝5，可信賴程度系數(shù)為Ur＝1.96，估計的總體標準離差為S＝140，在重復抽樣方式下，樣本量為：n'＝(1.96×140×2000／50000)2＝120.47在不重復抽樣方式下，樣本量為：n＝120.47×2000／(120.47＋2000)＝113.63≈114
⑵所選取的號碼依次是：480，1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961,1129。
注意：第6行第5列抽到的1536號與第3行第1列抽到的號碼重復。由于是采用不重復抽樣，故應(yīng)當放棄與已抽到的號碼相同的號。
⑶當S＝160時，相應(yīng)的實際抽樣誤差為P1=57043.93＞50000，說明需要增加樣本量。將S＝160代入n'的公式中，得n'＝157.35，從而有n＝145.87≈146，可見，需要增加146－114＝32個樣本數(shù)據(jù)。
⑷當S＝150時，按公式，相應(yīng)的實際抽樣誤差為P1=46853.36＜50000，無須增加樣本量。
⑸運用均值估計方法，推斷的原材料總體余額為510000÷146×2000＝698630.14元，相應(yīng)的估計區(qū)間為[698630.14±46853.36]＝[651776.78，745483.49]；
㈣⑴在建工程項目2005年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工Ａ生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項目，則可合理推斷固定資產(chǎn)原值的年末余額為150＋92.2＝242.2萬元，與報表列示數(shù)基本一致，沒有跡象表明固定資產(chǎn)原值項目總體上不合理：
⑵累計折舊項目2005年的年末余額比年初減少了23萬元。一般來說，在未發(fā)生固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的情況下，累計折舊余額是不可能減少的。注冊會計師不能認可累計折舊項目的總體合理性。
⑶因通暢公司成立于2000年初，對固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，大部分固定資產(chǎn)預計使用年限不低于10年，王明、李欣可以合理推斷其每年計提的折舊約為40／5＝8萬元。如2005未發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，可合理推斷其2005年末累計折舊余額約為48萬元。這與報表列示的17萬元之間有31萬元差額。這種巨大的差額使得注冊會計師不能認可其當年沒有發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的結(jié)論。
㈤⑴發(fā)生于上年會計報表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整2005年度會計報表，而不是沖減退回當月的銷售收入。對此，應(yīng)建議通暢公司進行如下審計調(diào)整：
借：主營業(yè)務(wù)收入 30000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅） 5100元
貸：其他應(yīng)付款──Ｅ公司 35100元
借：存貨──Ｌ原料 24000元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 24000元
⑵按會計制度規(guī)定，非貨幣性交易中收到補價的一方因在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的價值、應(yīng)交稅金及教育費附加的盈利過程已完成，應(yīng)按下列公式確認已實現(xiàn)的部分的利潤或損失：應(yīng)確認的損益＝補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值）×換出資產(chǎn)的賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值）×應(yīng)交稅金及教育費附加。其中，應(yīng)交稅金中不含應(yīng)交的增值稅和所得稅。據(jù)此，通暢公司應(yīng)確認的損益為3000－3000÷45000×40000-3000÷45000×45000×5％＝183.33元（收益），通暢公司沒有按規(guī)定確認損益，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)──車床 183.33元
貸：營業(yè)外收入 183.33元
⑶首先，通暢公司應(yīng)按本公司的規(guī)定對換入的應(yīng)收賬款重新計提壞賬準備20×10％＝2萬元；然后，在與對換出應(yīng)收賬款計提的壞賬準備4.5萬元相抵后，借記壞賬準備2.5萬元。最后，作以下處理：
借：應(yīng)收賬款──Ｍ公司 20萬元
壞賬準備 30×15％－20×10％＝2.5萬元
固定資產(chǎn)──Ａ 6×7.5÷10＝4.5萬元
固定資產(chǎn)──Ｂ 4×7.5÷10＝3萬元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 30萬元
可見，通暢公司的會計處理不符合會計制度的規(guī)定，建議進行以下審計調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款──壞賬準備 15000元
營業(yè)外收入 20000元
貸：固定資產(chǎn) 35000元
⑷不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時，正確的會計處理為：
借：銀行存款 300000元
累計折舊 280000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
審計人員應(yīng)建議通暢公司作以下審計調(diào)整：
借：主營業(yè)務(wù)成本 280000元
其他應(yīng)收款──張某 300000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
⑸合同約定的主要條件尚未達到，不能確認主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議通暢公司進行如下審計調(diào)整：
沖銷已確認的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：主營業(yè)務(wù)收入 234000×30％÷117％＝60000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅 60000×17％＝10200元
貸：應(yīng)收賬款 234000×30％＝70200元
沖銷對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備：
借：應(yīng)收賬款──壞賬準備 70200×5％＝3510元
貸：管理費用──計提的壞賬準備 3510元
轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：
借：存貨──×涂料 48000元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 48000元
⑹應(yīng)建議通暢公司按會計制度規(guī)定將應(yīng)付Ｕ公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入資本公積項目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款──Ｕ公司 10000元
貸：資本公積 10000元
㈦代為填制的試算平衡表如下：廣州通暢科技有限公司2005年12月31日資產(chǎn)負債表試算平衡表審計工作底稿 金額單位：人民幣元
┌────────┬─────┬───────────┬──────┬─────┬──────┐ │ 項目 │審計前金額│ 調(diào)整金額 │ 審定金額 │重分類調(diào)整│ 報表反映數(shù)│ ├────────┼─────┼─────┬─────┼──────┼──┬──┼──────┤ │ 借方 │ 借方 │ 借方 │ 貸方 │ 借方 │借方│貸方│ 借方 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │貨幣資金 │ 820745 │ │ │ 820745 │ │ │ 820745 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │短期投資 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)收票據(jù) │ 46000 │ │ │ 46000 │ │ │ 46000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)收股利 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收利息 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收賬款 │ 598200 │ 18510 │ 70200 │ 546510 │ │ │ 546510 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他應(yīng)收款 │ 5000 │ 300000 │ │ 305000 │ │ │ 305000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│預付賬款 │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收補貼款 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│存貨 │ 2574700 │ 72000 │ │ 2646700 │ │ │ 2646700 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│待攤費用 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│一年內(nèi)到期的長 │ │ │ │ │ │ │ │ │期債權(quán)投資 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他流動資產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長期股權(quán)投資 │ 250000 │ │ │ 250000 │ │ │ 250000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長期債權(quán)投資 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│固定資產(chǎn)原價 │ 2401000 │ 183.33│ 595000 │ 1806183.33 │ │ │ 1806183.33 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│減：累計折舊 │ 170000 │ │ │ 170000 │ │ │ 170000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│減：固定資產(chǎn)減 │ │ │ │ │ │ │ │ │ 值準備 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│工程物資 │ 150000 │ │ │ 150000 │ │ │ 150000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│在建工程 │ 578000 │ │ │ 578000 │ │ │ 578000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│固定資產(chǎn)清理 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│無形資產(chǎn) │ 540000 │ │ │ 540000 │ │ │ 540000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長期待攤費用 │ 200000 │ │ │ 200000 │ │ │ 200000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他長期資產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│遞延稅款借項 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│ 合計 │ 8093645 │ 390693.33│ 665200 │ 7819138.33│ │ │ 7819138.33│└────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴──┴──┴──────┘ 廣州通暢科技有限公司2005年12月31 日資產(chǎn)負債表試算平衡表審計工作底稿 金額單位：人民幣元 ┌────────┬─────┬───────────┬──────┬─────┬──────┐ │ 項目 │審計前金額│ 調(diào)整金額 │ 審定金額 │重分類調(diào)整│ 報表反映數(shù) │ ├────────┼─────┼─────┬─────┼──────┼──┬──┼──────┤ │ 貸方 │ 貸方 │ 借方 │ 貸方 │ 貸方 │借方│貸方│ 貸方 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │短期借款 │ 50000 │ │ │ 50000 │ │ │ 50000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付票據(jù) │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付賬款 │ 953800 │ 10000 │ │ 943800 │ │ │ 943800 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預收賬款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付工資 │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付福利費 │ 80000 │ │ │ 80000 │ │ │ 80000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付股利 │ 32215.85│ │ │ 32215.85│ │ │ 32215.85│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)交稅金 │ 105344 │ 117371.20│ 15000│ 2972.80│ │ │ 2972.80│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他應(yīng)交款 │ 106600 │ │ │ 106600 │ │ │ 106600 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他應(yīng)付款 │ 50000 │ │ 35100 │ 85100 │ │ │ 85100 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預提費用 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預計負債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │一年內(nèi)到期的長期│ │ │ │ │ │ │ │ │負債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他流動負債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │長期借款 │1160000 │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付債券 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │長期應(yīng)付款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │專項應(yīng)付款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他長期負債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │遞延稅款貸項 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │實收資本（股本）│5000000 │ │ │ 5000000 │ │ │ 5000000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │資本公積 │ │ │ 10000 │ 10000 │ │ │ 10000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │盈余公積 │ 135685.15│ 31085.32│ │ 104599.83│ │ │ 104599.83│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其中：法定公益金│ 11895.05│ 10361.77│ │ 1533.28│ │ │ 1533.28│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │未分配利潤 │ 220000 │ 358914.68│182764.53 │ 43849.85│ │ │ 43849.85│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其中：擬分配現(xiàn)金│ │ │ │ │ │ │ │ │ 股利 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │ 合計 │8093645 │517371.2 │242864.53 │ 7819138.33│ │ │ 7819138.33│ └────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴──┴──┴──────┘ 廣州通暢科技有限公司2005年度利潤及利潤分配表試算平衡表審計工作底稿 金額單位：人民幣元 ┌──────────────┬────────┬─────────────┬────────┐ │ │ │ 調(diào)整金額 │ │ │ 項目 │ 審計前金額 ├──────┬──────┤ 審定金額 │ │ │ │ 借方 │ 貸方 │ │ ├─┬────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │一│主營業(yè)務(wù)收入 │ 1250000 │60000+30000 │ │ 1160000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：主營業(yè)務(wù)成本 │ 720000 │ 280000 │24000+48000 │ 928000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 │ 2000 │ │ │ 2000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │二│主營業(yè)務(wù)利潤 │ 528000 │370000 │72000 │ 230000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：其他業(yè)務(wù)利潤 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：營業(yè)費用 │ 20000 │ │ │ 20000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 管理費用 │ 158000 │ │ 3510 │ 154490 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 財務(wù)費用 │ 41500 │ │ │ 41500 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │三│營業(yè)利潤 │ 308500 │370000 │75510 │ 14010 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：投資收益 │ 31500 │ │ │ 31500 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 補貼收入 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 營業(yè)外收入 │ 50000 │20000 │ 5000+183.33│ 35183.33 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：營業(yè)外支出 │ 19700 │ │ │ 197600 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │四│利潤總額 │ 370300 │390000 │80693.33 │ 60993.33 │3-10,27% ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：所得稅 │ 132399 │ │102071.20 │ 30327.80 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │五│凈利潤 │ 237901 │390000 │182764.53 │ 30665.53 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：年初未分配利潤 │ 50000 │ │ │ 50000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 其他轉(zhuǎn)入 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │六│可供分配的利潤 │ 287901.00│390000 │182764.53 │ 80665.53 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：提取法定盈余公積 │ 23790.10│20723.55 │ │ 3066.55 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 提取法定公益金 │ 11895.05│10361.77 │ │ 1533.28 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │七│可供投資者分配的利潤 │ 252215.85│358914.68 │182764.53 │ 76065.70 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 提取任意盈余公積 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 應(yīng)付普通股股利 │ 32215.85│ │ │32215.85 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利│ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │八│未分配利潤 │ 220000 │ 358914.68 │182764.53 │ 43849.85 │ └─┴────────────┴────────┴──────┴──────┴────────┘
㈦⑴通暢公司資產(chǎn)負債表列示的工程物資項目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項合計72.8萬元，占其資產(chǎn)總額781.86萬元的比例為9.31％，應(yīng)當發(fā)表保留意見的審計報告。
⑵合同條款并未解除，通暢公司應(yīng)繼續(xù)在在會計報表附注中披露。由于涉及金額高達310萬元，占資產(chǎn)總額7819138.33元的比例高達39.65％，這是一個較高的比例，考慮到通暢公司2005年末資產(chǎn)總額與凈利潤分別比年初及上年下降了約7％和80％這一不利情況，如果通暢公司不在會計報表附注中披露借款擔保抵押事項，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見審計報告。
⑶由于損失金額很?。s2.5萬元），注冊會計師無須建議通暢公司在會計報表附注中進行披露。
⑷王明、李欣應(yīng)發(fā)表帶或不帶強調(diào)事項段的保留意見。起草的審計報告如下： 審計報告通暢化工有限責任公司全體股東：我們審計了后附的通暢化工有限責任公司（以下簡稱通暢公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制由通暢公司管理*負責，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。工程物資和在建工程是通暢公司資產(chǎn)的重要組成部分，這部分資產(chǎn)在會計報表上列示的合計金額為72.8萬元，占資產(chǎn)總額的9.31％。由于在建工程建筑商Ｊ公司因與通暢公司存在經(jīng)濟糾紛而限制我們進入建筑工地現(xiàn)場觀察，致使我們無法獲取充分、適當?shù)膶嵨镒C據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。我們認為，除本報告第三段所述的工程物資與在建工程項目審計范圍受到限制可能造成的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了通暢公司2005年12月31日的財務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，通暢公司于2004年6月30日從Ｖ銀行取得了一項金額為100萬元的3年期長期借款，雙方簽訂的借款合同規(guī)定以通暢公司金額不低于310萬元的存貨與固定資產(chǎn)作為抵押物，Ｖ公司有權(quán)隨時對通暢公司的存貨與固定資產(chǎn)情況進行檢查。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見的類型。 廣州Ｂ會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：王明（簽名并蓋章） （公章） 中國注冊會計師：李欣（簽名并蓋章） （地址） 2006年1月21日
⑵對于應(yīng)收票據(jù)項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2004年末應(yīng)收票據(jù)余額／2004年末資產(chǎn)總額＝246000／8401400＝2.9％
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額／2005年末資產(chǎn)總額＝ 46000／8093645＝0.6％
2005年末應(yīng)收票據(jù)余額／2004年末應(yīng)收票據(jù)余額＝46000／246000＝18.7％
對于應(yīng)收賬款項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2004年末應(yīng)收賬款余額／2004年末資產(chǎn)總額＝299100／8401400＝3.6％
2005年末應(yīng)收賬款余額／2005年末資產(chǎn)總額＝598200／8093645＝7.4％
2005年末應(yīng)收賬款余額／2004年末應(yīng)收賬款余額＝598200／299100＝200％
對于主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本項目，應(yīng)計算的比率及相應(yīng)的計算結(jié)果為：
2004年度毛利率＝（1141118－912900）／1141118＝20.0％
2005年度毛利率＝（1250000－720000）／1250000＝42.4％
⑶根據(jù)上述計算結(jié)果，通暢公司2005年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2004年末有大幅度下降，與此同時，2005年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均為2004年末對應(yīng)比例的200％以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著通暢公司2005年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。 這與通暢公司所屬的化工行業(yè)2005年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢嚴重不符，說明通暢公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款或虛減資產(chǎn)的的錯誤與舞弊。上述計算結(jié)果還表明，通暢公司主要產(chǎn)品的毛利率由2004年度的20％大幅上升為42.4％，這與2005年全行業(yè)平均毛利率僅上升了1％的總體情況嚴重脫節(jié)，表明通暢公司可能存在著高估主營業(yè)務(wù)收入或低估主營業(yè)務(wù)成本的錯誤與舞弊。由于低估資產(chǎn)不利于通暢公司爭取三年上市的經(jīng)營目標，注冊會計師應(yīng)當合理懷疑通暢公司存在著通過高估應(yīng)收賬款來高估收入、利潤及資產(chǎn)的情況。
⑷依據(jù)上述分析結(jié)論，注冊會計師應(yīng)以“真實性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計目標。與此相應(yīng)的審計證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對賬單，主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當實施的主要實質(zhì)性測試程序包括函證、檢查和計算等。
㈡⑴其他應(yīng)收款與預付賬款作為流動資產(chǎn)項目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查這兩個項目相關(guān)的明細賬，確認2005年度增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預付賬款所購的貨物最終能否收到；
⑵存貨項目年初余額與年末余額基本相當，對于一個均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；
⑶待攤費用的年初余額為10萬元，而年末余額為零，從邏輯關(guān)系上看，并無異常之處。
㈢⑴由命題條件知，總體規(guī)模為N＝2000，計劃抽樣誤差為Pa＝5，可信賴程度系數(shù)為Ur＝1.96，估計的總體標準離差為S＝140，在重復抽樣方式下，樣本量為：n'＝(1.96×140×2000／50000)2＝120.47在不重復抽樣方式下，樣本量為：n＝120.47×2000／(120.47＋2000)＝113.63≈114
⑵所選取的號碼依次是：480，1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961,1129。
注意：第6行第5列抽到的1536號與第3行第1列抽到的號碼重復。由于是采用不重復抽樣，故應(yīng)當放棄與已抽到的號碼相同的號。
⑶當S＝160時，相應(yīng)的實際抽樣誤差為P1=57043.93＞50000，說明需要增加樣本量。將S＝160代入n'的公式中，得n'＝157.35，從而有n＝145.87≈146，可見，需要增加146－114＝32個樣本數(shù)據(jù)。
⑷當S＝150時，按公式，相應(yīng)的實際抽樣誤差為P1=46853.36＜50000，無須增加樣本量。
⑸運用均值估計方法，推斷的原材料總體余額為510000÷146×2000＝698630.14元，相應(yīng)的估計區(qū)間為[698630.14±46853.36]＝[651776.78，745483.49]；
㈣⑴在建工程項目2005年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工Ａ生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項目，則可合理推斷固定資產(chǎn)原值的年末余額為150＋92.2＝242.2萬元，與報表列示數(shù)基本一致，沒有跡象表明固定資產(chǎn)原值項目總體上不合理：
⑵累計折舊項目2005年的年末余額比年初減少了23萬元。一般來說，在未發(fā)生固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的情況下，累計折舊余額是不可能減少的。注冊會計師不能認可累計折舊項目的總體合理性。
⑶因通暢公司成立于2000年初，對固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，大部分固定資產(chǎn)預計使用年限不低于10年，王明、李欣可以合理推斷其每年計提的折舊約為40／5＝8萬元。如2005未發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，可合理推斷其2005年末累計折舊余額約為48萬元。這與報表列示的17萬元之間有31萬元差額。這種巨大的差額使得注冊會計師不能認可其當年沒有發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的結(jié)論。
㈤⑴發(fā)生于上年會計報表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整2005年度會計報表，而不是沖減退回當月的銷售收入。對此，應(yīng)建議通暢公司進行如下審計調(diào)整：
借：主營業(yè)務(wù)收入 30000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅） 5100元
貸：其他應(yīng)付款──Ｅ公司 35100元
借：存貨──Ｌ原料 24000元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 24000元
⑵按會計制度規(guī)定，非貨幣性交易中收到補價的一方因在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的價值、應(yīng)交稅金及教育費附加的盈利過程已完成，應(yīng)按下列公式確認已實現(xiàn)的部分的利潤或損失：應(yīng)確認的損益＝補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值）×換出資產(chǎn)的賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值）×應(yīng)交稅金及教育費附加。其中，應(yīng)交稅金中不含應(yīng)交的增值稅和所得稅。據(jù)此，通暢公司應(yīng)確認的損益為3000－3000÷45000×40000-3000÷45000×45000×5％＝183.33元（收益），通暢公司沒有按規(guī)定確認損益，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)──車床 183.33元
貸：營業(yè)外收入 183.33元
⑶首先，通暢公司應(yīng)按本公司的規(guī)定對換入的應(yīng)收賬款重新計提壞賬準備20×10％＝2萬元；然后，在與對換出應(yīng)收賬款計提的壞賬準備4.5萬元相抵后，借記壞賬準備2.5萬元。最后，作以下處理：
借：應(yīng)收賬款──Ｍ公司 20萬元
壞賬準備 30×15％－20×10％＝2.5萬元
固定資產(chǎn)──Ａ 6×7.5÷10＝4.5萬元
固定資產(chǎn)──Ｂ 4×7.5÷10＝3萬元
貸：應(yīng)收賬款──Ｎ公司 30萬元
可見，通暢公司的會計處理不符合會計制度的規(guī)定，建議進行以下審計調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款──壞賬準備 15000元
營業(yè)外收入 20000元
貸：固定資產(chǎn) 35000元
⑷不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時，正確的會計處理為：
借：銀行存款 300000元
累計折舊 280000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
審計人員應(yīng)建議通暢公司作以下審計調(diào)整：
借：主營業(yè)務(wù)成本 280000元
其他應(yīng)收款──張某 300000元
貸：固定資產(chǎn) 560000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交營業(yè)稅 15000元
營業(yè)外收入 5000元
⑸合同約定的主要條件尚未達到，不能確認主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議通暢公司進行如下審計調(diào)整：
沖銷已確認的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：主營業(yè)務(wù)收入 234000×30％÷117％＝60000元
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅 60000×17％＝10200元
貸：應(yīng)收賬款 234000×30％＝70200元
沖銷對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備：
借：應(yīng)收賬款──壞賬準備 70200×5％＝3510元
貸：管理費用──計提的壞賬準備 3510元
轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：
借：存貨──×涂料 48000元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 48000元
⑹應(yīng)建議通暢公司按會計制度規(guī)定將應(yīng)付Ｕ公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入資本公積項目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款──Ｕ公司 10000元
貸：資本公積 10000元
㈦代為填制的試算平衡表如下：廣州通暢科技有限公司2005年12月31日資產(chǎn)負債表試算平衡表審計工作底稿 金額單位：人民幣元
┌────────┬─────┬───────────┬──────┬─────┬──────┐ │ 項目 │審計前金額│ 調(diào)整金額 │ 審定金額 │重分類調(diào)整│ 報表反映數(shù)│ ├────────┼─────┼─────┬─────┼──────┼──┬──┼──────┤ │ 借方 │ 借方 │ 借方 │ 貸方 │ 借方 │借方│貸方│ 借方 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │貨幣資金 │ 820745 │ │ │ 820745 │ │ │ 820745 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │短期投資 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)收票據(jù) │ 46000 │ │ │ 46000 │ │ │ 46000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)收股利 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收利息 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收賬款 │ 598200 │ 18510 │ 70200 │ 546510 │ │ │ 546510 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他應(yīng)收款 │ 5000 │ 300000 │ │ 305000 │ │ │ 305000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│預付賬款 │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│應(yīng)收補貼款 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│存貨 │ 2574700 │ 72000 │ │ 2646700 │ │ │ 2646700 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│待攤費用 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│一年內(nèi)到期的長 │ │ │ │ │ │ │ │ │期債權(quán)投資 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他流動資產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長期股權(quán)投資 │ 250000 │ │ │ 250000 │ │ │ 250000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長期債權(quán)投資 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│固定資產(chǎn)原價 │ 2401000 │ 183.33│ 595000 │ 1806183.33 │ │ │ 1806183.33 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│減：累計折舊 │ 170000 │ │ │ 170000 │ │ │ 170000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│減：固定資產(chǎn)減 │ │ │ │ │ │ │ │ │ 值準備 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│工程物資 │ 150000 │ │ │ 150000 │ │ │ 150000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│在建工程 │ 578000 │ │ │ 578000 │ │ │ 578000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│固定資產(chǎn)清理 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│無形資產(chǎn) │ 540000 │ │ │ 540000 │ │ │ 540000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│長期待攤費用 │ 200000 │ │ │ 200000 │ │ │ 200000 │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│其他長期資產(chǎn) │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│遞延稅款借項 │ │ │ │ │ │ │ │├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤│ 合計 │ 8093645 │ 390693.33│ 665200 │ 7819138.33│ │ │ 7819138.33│└────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴──┴──┴──────┘ 廣州通暢科技有限公司2005年12月31 日資產(chǎn)負債表試算平衡表審計工作底稿 金額單位：人民幣元 ┌────────┬─────┬───────────┬──────┬─────┬──────┐ │ 項目 │審計前金額│ 調(diào)整金額 │ 審定金額 │重分類調(diào)整│ 報表反映數(shù) │ ├────────┼─────┼─────┬─────┼──────┼──┬──┼──────┤ │ 貸方 │ 貸方 │ 借方 │ 貸方 │ 貸方 │借方│貸方│ 貸方 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │短期借款 │ 50000 │ │ │ 50000 │ │ │ 50000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付票據(jù) │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付賬款 │ 953800 │ 10000 │ │ 943800 │ │ │ 943800 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預收賬款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付工資 │ 100000 │ │ │ 100000 │ │ │ 100000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付福利費 │ 80000 │ │ │ 80000 │ │ │ 80000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付股利 │ 32215.85│ │ │ 32215.85│ │ │ 32215.85│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)交稅金 │ 105344 │ 117371.20│ 15000│ 2972.80│ │ │ 2972.80│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他應(yīng)交款 │ 106600 │ │ │ 106600 │ │ │ 106600 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他應(yīng)付款 │ 50000 │ │ 35100 │ 85100 │ │ │ 85100 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預提費用 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │預計負債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │一年內(nèi)到期的長期│ │ │ │ │ │ │ │ │負債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他流動負債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │長期借款 │1160000 │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │應(yīng)付債券 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │長期應(yīng)付款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │專項應(yīng)付款 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其他長期負債 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │遞延稅款貸項 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │實收資本（股本）│5000000 │ │ │ 5000000 │ │ │ 5000000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │資本公積 │ │ │ 10000 │ 10000 │ │ │ 10000 │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │盈余公積 │ 135685.15│ 31085.32│ │ 104599.83│ │ │ 104599.83│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其中：法定公益金│ 11895.05│ 10361.77│ │ 1533.28│ │ │ 1533.28│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │未分配利潤 │ 220000 │ 358914.68│182764.53 │ 43849.85│ │ │ 43849.85│ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │其中：擬分配現(xiàn)金│ │ │ │ │ │ │ │ │ 股利 │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────┼─────┼─────┼─────┼──────┼──┼──┼──────┤ │ 合計 │8093645 │517371.2 │242864.53 │ 7819138.33│ │ │ 7819138.33│ └────────┴─────┴─────┴─────┴──────┴──┴──┴──────┘ 廣州通暢科技有限公司2005年度利潤及利潤分配表試算平衡表審計工作底稿 金額單位：人民幣元 ┌──────────────┬────────┬─────────────┬────────┐ │ │ │ 調(diào)整金額 │ │ │ 項目 │ 審計前金額 ├──────┬──────┤ 審定金額 │ │ │ │ 借方 │ 貸方 │ │ ├─┬────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │一│主營業(yè)務(wù)收入 │ 1250000 │60000+30000 │ │ 1160000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：主營業(yè)務(wù)成本 │ 720000 │ 280000 │24000+48000 │ 928000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 │ 2000 │ │ │ 2000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │二│主營業(yè)務(wù)利潤 │ 528000 │370000 │72000 │ 230000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：其他業(yè)務(wù)利潤 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：營業(yè)費用 │ 20000 │ │ │ 20000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 管理費用 │ 158000 │ │ 3510 │ 154490 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 財務(wù)費用 │ 41500 │ │ │ 41500 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │三│營業(yè)利潤 │ 308500 │370000 │75510 │ 14010 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：投資收益 │ 31500 │ │ │ 31500 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 補貼收入 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 營業(yè)外收入 │ 50000 │20000 │ 5000+183.33│ 35183.33 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：營業(yè)外支出 │ 19700 │ │ │ 197600 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │四│利潤總額 │ 370300 │390000 │80693.33 │ 60993.33 │3-10,27% ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：所得稅 │ 132399 │ │102071.20 │ 30327.80 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │五│凈利潤 │ 237901 │390000 │182764.53 │ 30665.53 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │加：年初未分配利潤 │ 50000 │ │ │ 50000 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 其他轉(zhuǎn)入 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │六│可供分配的利潤 │ 287901.00│390000 │182764.53 │ 80665.53 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：提取法定盈余公積 │ 23790.10│20723.55 │ │ 3066.55 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 提取法定公益金 │ 11895.05│10361.77 │ │ 1533.28 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │七│可供投資者分配的利潤 │ 252215.85│358914.68 │182764.53 │ 76065.70 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 提取任意盈余公積 │ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 應(yīng)付普通股股利 │ 32215.85│ │ │32215.85 │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │ │ 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利│ │ │ │ │ ├─┼────────────┼────────┼──────┼──────┼────────┤ │八│未分配利潤 │ 220000 │ 358914.68 │182764.53 │ 43849.85 │ └─┴────────────┴────────┴──────┴──────┴────────┘
㈦⑴通暢公司資產(chǎn)負債表列示的工程物資項目的余額為15萬元，在建工程余額為57.8萬元，兩項合計72.8萬元，占其資產(chǎn)總額781.86萬元的比例為9.31％，應(yīng)當發(fā)表保留意見的審計報告。
⑵合同條款并未解除，通暢公司應(yīng)繼續(xù)在在會計報表附注中披露。由于涉及金額高達310萬元，占資產(chǎn)總額7819138.33元的比例高達39.65％，這是一個較高的比例，考慮到通暢公司2005年末資產(chǎn)總額與凈利潤分別比年初及上年下降了約7％和80％這一不利情況，如果通暢公司不在會計報表附注中披露借款擔保抵押事項，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見審計報告。
⑶由于損失金額很?。s2.5萬元），注冊會計師無須建議通暢公司在會計報表附注中進行披露。
⑷王明、李欣應(yīng)發(fā)表帶或不帶強調(diào)事項段的保留意見。起草的審計報告如下： 審計報告通暢化工有限責任公司全體股東：我們審計了后附的通暢化工有限責任公司（以下簡稱通暢公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制由通暢公司管理*負責，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理*在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。工程物資和在建工程是通暢公司資產(chǎn)的重要組成部分，這部分資產(chǎn)在會計報表上列示的合計金額為72.8萬元，占資產(chǎn)總額的9.31％。由于在建工程建筑商Ｊ公司因與通暢公司存在經(jīng)濟糾紛而限制我們進入建筑工地現(xiàn)場觀察，致使我們無法獲取充分、適當?shù)膶嵨镒C據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。我們認為，除本報告第三段所述的工程物資與在建工程項目審計范圍受到限制可能造成的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了通暢公司2005年12月31日的財務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，通暢公司于2004年6月30日從Ｖ銀行取得了一項金額為100萬元的3年期長期借款，雙方簽訂的借款合同規(guī)定以通暢公司金額不低于310萬元的存貨與固定資產(chǎn)作為抵押物，Ｖ公司有權(quán)隨時對通暢公司的存貨與固定資產(chǎn)情況進行檢查。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見的類型。 廣州Ｂ會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：王明（簽名并蓋章） （公章） 中國注冊會計師：李欣（簽名并蓋章） （地址） 2006年1月21日