34、 ＡＢＣ會計師事務所的Ｄ注冊會計師編制對Ｅ公司會計報表審計項目的審計計劃前，需要研究評價Ｅ公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制。經(jīng)了解相關內(nèi)部控制后，Ｄ決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號的銷售發(fā)票并向顧客寄送。請回答：
⑴對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊會計師主要應關心哪些問題？這些問題分別與管理*對銷售業(yè)務的何種認定相對應？
⑵為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，Ｅ公司應設立哪些控制程序？
⑶Ｄ注冊會計師如何對這一關節(jié)的內(nèi)部控制實施控制測試？
標準答案：⑴Ｄ注冊會計師主要應關心以下與開具銷售發(fā)票相關的主要問題：
①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票？這涉及到管理*對銷售業(yè)務的“完整性”認定；
②是否在貨物發(fā)出后材開具賬單？有無重復開具銷售發(fā)票或或虛構交易？這涉及到管理*對銷售交易的“存在或發(fā)生”認定；
③是否按已授權批準的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票？這一問題涉及到管理*對銷貨交易的“估價與分攤”認定。
⑵為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，Ｅ公司應設立如下控制程序：
①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單；
②應依據(jù)已授權的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；
③獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；
④將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。
⑶Ｄ注冊會計師應從銷售發(fā)票中抽取一個適當?shù)臉颖荆M行如下測試：
①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經(jīng)批準的銷售單，裝運憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時間等是否相吻合； ②核對銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性；
③檢查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章；
④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。
本題分數(shù)： 7.00 分
解 析：
35、 ＡＢＣ會計師事務所受托對Ｘ公司2004年度會計報表進行審計。按照審計小組的人員分工，注冊會計師李欣負責對Ｘ公司投資業(yè)務進行審計。在審計過程中，李欣確認了Ｘ公司對Ａ、Ｂ、Ｃ三家公司的投資情況如下：
⑴Ｘ公司于2004年1月3日以1050元的價格購入50張Ａ公司2004年1月1日發(fā)行的面值為1000元、票面利率為10％的五年期債券。協(xié)議規(guī)定債券按年計提利息，每年付息一次，最后一年償還本金并付最后一次利息。Ｘ公司對債券溢價按直線法攤銷。購入時，Ｘ公司作了如下處理：
借：長期債權投資──債券投資（面值） 1000×50＝50000元
──債券投資（溢價） (1050－1000)×50＝2500元
貸：銀行存款 1050×50＝52500元
2004年12月31日，Ｘ公司在編制會計報表前對此筆債券投資做了如下會計處理：
借：應收利息 1000×50×10％＝5000元
貸：投資收益──債券利息收入 5000元
⑵Ｘ公司于2004年1月1日對Ｂ公司投資50萬元，取得了Ｂ公司股份總額的30％。當時Ｂ公司的所有者權益為160萬元。 Ｘ公司對此筆投資業(yè)務采用成本法核算，并對股權投資差額按10年的期限進行攤銷。李欣通過實施函證程序確認，2004年Ｂ公司實現(xiàn)的凈利潤為48萬元。
⑶Ｘ公司于2003年7月1日以80萬元銀行存款購入Ｃ公司當時股份總額1000萬元的10％。Ｃ公司2003年前、后半年各實現(xiàn)45萬元，全年實現(xiàn)凈利潤90萬元。由于持股比例較低，Ｘ公司對Ｃ公司的此筆投資按成本法核算。2004年1月1日，Ｘ公司向Ｃ公司追加249萬元投資，購入Ｃ公司20％的股份， 使其對Ｃ公司的持股比例達到30％，并按會計制度規(guī)定改按權益法進行核算。Ｘ公司的相關會計處理如下：
2003年7月1日初始投資時，按成本法做了如下會計處理：
借：長期股權投資──Ｃ公司 80萬元
貸：銀行存款 80萬元
2004年1月1日，追加投資后對2003年的投資進行追溯調(diào)整：2003年投資產(chǎn)生的股權投資差額＝80－1000×10％＝-20萬元；應確認的投資收益＝90÷2×10％＝4.5萬元。據(jù)此，Ｘ公司按以下分錄進行了調(diào)整：
借：長期股權投資──Ｃ公司（投資成本） 100萬元
──Ｃ公司（損益調(diào)整） 4.5萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司 80萬元
資本公積──股權投資準備 20萬元
利潤分配──未分配利潤 4.5萬元
根據(jù)會計制度規(guī)定，因追加投資等原因而使長期股權投資的核算方法從成本法改為權益法并進行追溯調(diào)整時，因追溯調(diào)整產(chǎn)生的損益調(diào)整金額轉入投資成本明細科目：
借：長期股權投資──Ｃ公司（投資成本） 4.5萬元
貸：長期股權投資──（損益調(diào)整） 4.5萬元
對于追加投資部分，按權益法進行會計處理：
借：長期股權投資──Ｃ(投資成本) (1000＋90÷2)×20％＝209萬元
──Ｃ(股權投資差額) 40萬元
貸：銀行存款 409萬元
2004年12月31日，攤銷股權投資差額，記入投資收益中：
借：投資收益 40÷10＝4萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額） 4萬元
【要求】審查Ｘ公司對上述業(yè)務的會計處理。需要提請Ｘ公司予以調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄。編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉稅、費以及損益結轉，也不考
慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響。
標準答案：⑴應建議Ｘ公司對向Ａ公司的投資業(yè)務進行如下調(diào)整：
借：投資收益 2500÷5＝500元
貸：長期債權投資（──債券投資，審計調(diào)整可不寫此明細） 500元
⑵應建議Ｘ公司對向Ｂ公司的投資業(yè)務進行如下調(diào)整：
借：長期股權投資──Ｂ公司（損益調(diào)整） 48×30％＝14.4萬元
貸：投資收益 14.4萬元
借：投資收益 （50－160×30％）÷10＝0.2萬元
貸：長期股權投資──Ｂ公司（股權投資差額） 0.2萬元
⑶應建議Ｘ公司對向Ｃ公司的投資業(yè)務進行如下調(diào)整：
借：資本公積──股權投資準備（可不寫） 20萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額）（可不寫） 20萬元
借：長期股權投資 2萬元
貸：投資收益 2萬元
本題分數(shù)： 7.00 分
解 析：⑴Ｘ公司對Ａ公司投資業(yè)務在取得債券時所作的會計處理是正確的，但2004年末編制報表時正確的會計分錄應當是：
借：應收利息 5000元
貸：長期債權投資──債券投資 500元
投資收益──債券利息收入 4500元
（如果上述債券投資業(yè)務是“到期一次還本付息”，則年末編制會計報表時不應通過“應收利息”科目核算，而是通過“長期債權投資──債權投資（應計利息）”科目核算）可見，Ｘ公司對Ａ公司的投資業(yè)務沒有按規(guī)定攤銷債券溢價，這將導致Ｘ公司虛增2004年度投資收益，并虛增長期債權投資的年末余額。應建議調(diào)整。
⑵Ｘ公司已取得Ｂ公司股份總額的30％，達到了按權益法進行核算的條件（20％），不應采用成本法。應建議Ｘ公司改按權益法核算長期投資。并進行相應的審計調(diào)整。
這種調(diào)整涉及三個方面：一是Ｘ公司應將成本法改為權益法，二是提請Ｘ公司將Ｂ公司2004年度實現(xiàn)的凈利潤（48萬元）按30％的比例確認投資收益，三是提請Ｘ公司按10年期限攤銷2004年應攤銷的股權投資差額（2萬元）。 后兩個問題的調(diào)整分錄見上述答案，但審計人員無須針對第一個問題列示調(diào)整分錄。這是因為進行調(diào)整時，應沖回原按成本法核算時借記“長期股權投資”的50萬元，按權益法的要求在“長期股權投資”項目下的“投資成本”和“股權投資差額”兩個明細科目中分別記錄，但無論采用的是成本法還是權益法，涉及的會計報表項目（即，調(diào)整分錄的借貸兩方項目）都是“長期股權投資”，因此無須列示調(diào)整分錄。
首先，按30％的比例將Ｂ公司2004年度實現(xiàn)的凈利潤確認為“投資收益”，同時調(diào)增“長期股權投資”（從會計上來說，應調(diào)整“長期股權投資”項目的“損益調(diào)整”三級科目，但會計報表上沒有該科目）：
借：長期股權投資──Ｂ公司（損益調(diào)整） 48×30％＝14.4萬元
貸：投資收益 14.4萬元
其次，按10年期限攤銷股權投資差額（股權投資差額為50－160×30％＝2），調(diào)減“投資收益”：
借：投資收益 （50－160×30％）÷10＝0.2萬元
貸：長期股權投資──Ｂ公司（股權投資差額） 0.2萬元
⑶本問題的類型為：因追加投資導致成本法變更為權益法──初始投資產(chǎn)生的股權投資差額是貸方差額，追加投資產(chǎn)生的股權投資差額是借方差額，且借差大于貸差。會計制度規(guī)定，Ｘ公司初始投資產(chǎn)生股權投資貸方差額應計入“資本公積”項目，再次投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額如大于原有貸方差額的，應以原貸方差額為限沖減新產(chǎn)生的借方差額。余額部分按規(guī)定的年限攤銷。
按照上述規(guī)定，Ｘ公司在其所作的處理中，并未將原來已計入“資本公積”科目的貸方差額轉銷，而是直接將新產(chǎn)生的借方差額攤銷了，不符合會計制度規(guī)定，應建議Ｘ公司進行如下調(diào)整：
借：資本公積──股權投資準備（可不寫） 20萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額）（可不寫） 20萬元
借：長期股權投資 2萬元
貸：投資收益 2萬元
【注意】Ｘ如接受了上述審計調(diào)整建議，在實際進行調(diào)整時，所列的調(diào)整分錄應為：
⑴借：以前年度損益調(diào)整──調(diào)整2004年度投資收益 500元
貸：長期債權投資──債券投資 500元
⑵借：長期股權投資──Ｂ公司（投資成本） 160×30％＝48萬元
──Ｂ公司（股權投資差額） 2－0.2＝1.8萬元
──Ｂ公司（損益調(diào)整） 48×30％＝14.4萬元（實際解答時，這三個科目均不出現(xiàn)，而應在“長期債權投資”項目下的直接填列他們的合計數(shù)額64.2萬元）
貸：長期股權投資──Ｂ公司 50萬元
以前年度損益調(diào)整──調(diào)整2004年投資收益 14.4－0.2＝14.2萬元
借：以前年度損益調(diào)整 14.2萬元
貸：利潤分配──未分配利潤 14.2萬元
借：利潤分配──未分配利潤 14.2×15％＝2.13萬元
貸：盈余公積 2.13萬元
⑶借：資本公積──股權投資準備 20萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額） 20萬元
借：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額） 2萬元
貸：以前年度損益調(diào)整──調(diào)整04年度投資收益 2萬元
借：以前年度損益調(diào)整 2萬元
貸：利潤分配──未分配利潤 2萬元
借：利潤分配 0.3萬元
貸：盈余公積 2×15％＝0.3萬元）
⑴對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊會計師主要應關心哪些問題？這些問題分別與管理*對銷售業(yè)務的何種認定相對應？
⑵為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，Ｅ公司應設立哪些控制程序？
⑶Ｄ注冊會計師如何對這一關節(jié)的內(nèi)部控制實施控制測試？
標準答案：⑴Ｄ注冊會計師主要應關心以下與開具銷售發(fā)票相關的主要問題：
①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票？這涉及到管理*對銷售業(yè)務的“完整性”認定；
②是否在貨物發(fā)出后材開具賬單？有無重復開具銷售發(fā)票或或虛構交易？這涉及到管理*對銷售交易的“存在或發(fā)生”認定；
③是否按已授權批準的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票？這一問題涉及到管理*對銷貨交易的“估價與分攤”認定。
⑵為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，Ｅ公司應設立如下控制程序：
①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單；
②應依據(jù)已授權的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；
③獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；
④將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。
⑶Ｄ注冊會計師應從銷售發(fā)票中抽取一個適當?shù)臉颖荆M行如下測試：
①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經(jīng)批準的銷售單，裝運憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時間等是否相吻合； ②核對銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性；
③檢查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章；
④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。
本題分數(shù)： 7.00 分
解 析：
35、 ＡＢＣ會計師事務所受托對Ｘ公司2004年度會計報表進行審計。按照審計小組的人員分工，注冊會計師李欣負責對Ｘ公司投資業(yè)務進行審計。在審計過程中，李欣確認了Ｘ公司對Ａ、Ｂ、Ｃ三家公司的投資情況如下：
⑴Ｘ公司于2004年1月3日以1050元的價格購入50張Ａ公司2004年1月1日發(fā)行的面值為1000元、票面利率為10％的五年期債券。協(xié)議規(guī)定債券按年計提利息，每年付息一次，最后一年償還本金并付最后一次利息。Ｘ公司對債券溢價按直線法攤銷。購入時，Ｘ公司作了如下處理：
借：長期債權投資──債券投資（面值） 1000×50＝50000元
──債券投資（溢價） (1050－1000)×50＝2500元
貸：銀行存款 1050×50＝52500元
2004年12月31日，Ｘ公司在編制會計報表前對此筆債券投資做了如下會計處理：
借：應收利息 1000×50×10％＝5000元
貸：投資收益──債券利息收入 5000元
⑵Ｘ公司于2004年1月1日對Ｂ公司投資50萬元，取得了Ｂ公司股份總額的30％。當時Ｂ公司的所有者權益為160萬元。 Ｘ公司對此筆投資業(yè)務采用成本法核算，并對股權投資差額按10年的期限進行攤銷。李欣通過實施函證程序確認，2004年Ｂ公司實現(xiàn)的凈利潤為48萬元。
⑶Ｘ公司于2003年7月1日以80萬元銀行存款購入Ｃ公司當時股份總額1000萬元的10％。Ｃ公司2003年前、后半年各實現(xiàn)45萬元，全年實現(xiàn)凈利潤90萬元。由于持股比例較低，Ｘ公司對Ｃ公司的此筆投資按成本法核算。2004年1月1日，Ｘ公司向Ｃ公司追加249萬元投資，購入Ｃ公司20％的股份， 使其對Ｃ公司的持股比例達到30％，并按會計制度規(guī)定改按權益法進行核算。Ｘ公司的相關會計處理如下：
2003年7月1日初始投資時，按成本法做了如下會計處理：
借：長期股權投資──Ｃ公司 80萬元
貸：銀行存款 80萬元
2004年1月1日，追加投資后對2003年的投資進行追溯調(diào)整：2003年投資產(chǎn)生的股權投資差額＝80－1000×10％＝-20萬元；應確認的投資收益＝90÷2×10％＝4.5萬元。據(jù)此，Ｘ公司按以下分錄進行了調(diào)整：
借：長期股權投資──Ｃ公司（投資成本） 100萬元
──Ｃ公司（損益調(diào)整） 4.5萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司 80萬元
資本公積──股權投資準備 20萬元
利潤分配──未分配利潤 4.5萬元
根據(jù)會計制度規(guī)定，因追加投資等原因而使長期股權投資的核算方法從成本法改為權益法并進行追溯調(diào)整時，因追溯調(diào)整產(chǎn)生的損益調(diào)整金額轉入投資成本明細科目：
借：長期股權投資──Ｃ公司（投資成本） 4.5萬元
貸：長期股權投資──（損益調(diào)整） 4.5萬元
對于追加投資部分，按權益法進行會計處理：
借：長期股權投資──Ｃ(投資成本) (1000＋90÷2)×20％＝209萬元
──Ｃ(股權投資差額) 40萬元
貸：銀行存款 409萬元
2004年12月31日，攤銷股權投資差額，記入投資收益中：
借：投資收益 40÷10＝4萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額） 4萬元
【要求】審查Ｘ公司對上述業(yè)務的會計處理。需要提請Ｘ公司予以調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄。編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉稅、費以及損益結轉，也不考
慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響。
標準答案：⑴應建議Ｘ公司對向Ａ公司的投資業(yè)務進行如下調(diào)整：
借：投資收益 2500÷5＝500元
貸：長期債權投資（──債券投資，審計調(diào)整可不寫此明細） 500元
⑵應建議Ｘ公司對向Ｂ公司的投資業(yè)務進行如下調(diào)整：
借：長期股權投資──Ｂ公司（損益調(diào)整） 48×30％＝14.4萬元
貸：投資收益 14.4萬元
借：投資收益 （50－160×30％）÷10＝0.2萬元
貸：長期股權投資──Ｂ公司（股權投資差額） 0.2萬元
⑶應建議Ｘ公司對向Ｃ公司的投資業(yè)務進行如下調(diào)整：
借：資本公積──股權投資準備（可不寫） 20萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額）（可不寫） 20萬元
借：長期股權投資 2萬元
貸：投資收益 2萬元
本題分數(shù)： 7.00 分
解 析：⑴Ｘ公司對Ａ公司投資業(yè)務在取得債券時所作的會計處理是正確的，但2004年末編制報表時正確的會計分錄應當是：
借：應收利息 5000元
貸：長期債權投資──債券投資 500元
投資收益──債券利息收入 4500元
（如果上述債券投資業(yè)務是“到期一次還本付息”，則年末編制會計報表時不應通過“應收利息”科目核算，而是通過“長期債權投資──債權投資（應計利息）”科目核算）可見，Ｘ公司對Ａ公司的投資業(yè)務沒有按規(guī)定攤銷債券溢價，這將導致Ｘ公司虛增2004年度投資收益，并虛增長期債權投資的年末余額。應建議調(diào)整。
⑵Ｘ公司已取得Ｂ公司股份總額的30％，達到了按權益法進行核算的條件（20％），不應采用成本法。應建議Ｘ公司改按權益法核算長期投資。并進行相應的審計調(diào)整。
這種調(diào)整涉及三個方面：一是Ｘ公司應將成本法改為權益法，二是提請Ｘ公司將Ｂ公司2004年度實現(xiàn)的凈利潤（48萬元）按30％的比例確認投資收益，三是提請Ｘ公司按10年期限攤銷2004年應攤銷的股權投資差額（2萬元）。 后兩個問題的調(diào)整分錄見上述答案，但審計人員無須針對第一個問題列示調(diào)整分錄。這是因為進行調(diào)整時，應沖回原按成本法核算時借記“長期股權投資”的50萬元，按權益法的要求在“長期股權投資”項目下的“投資成本”和“股權投資差額”兩個明細科目中分別記錄，但無論采用的是成本法還是權益法，涉及的會計報表項目（即，調(diào)整分錄的借貸兩方項目）都是“長期股權投資”，因此無須列示調(diào)整分錄。
首先，按30％的比例將Ｂ公司2004年度實現(xiàn)的凈利潤確認為“投資收益”，同時調(diào)增“長期股權投資”（從會計上來說，應調(diào)整“長期股權投資”項目的“損益調(diào)整”三級科目，但會計報表上沒有該科目）：
借：長期股權投資──Ｂ公司（損益調(diào)整） 48×30％＝14.4萬元
貸：投資收益 14.4萬元
其次，按10年期限攤銷股權投資差額（股權投資差額為50－160×30％＝2），調(diào)減“投資收益”：
借：投資收益 （50－160×30％）÷10＝0.2萬元
貸：長期股權投資──Ｂ公司（股權投資差額） 0.2萬元
⑶本問題的類型為：因追加投資導致成本法變更為權益法──初始投資產(chǎn)生的股權投資差額是貸方差額，追加投資產(chǎn)生的股權投資差額是借方差額，且借差大于貸差。會計制度規(guī)定，Ｘ公司初始投資產(chǎn)生股權投資貸方差額應計入“資本公積”項目，再次投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額如大于原有貸方差額的，應以原貸方差額為限沖減新產(chǎn)生的借方差額。余額部分按規(guī)定的年限攤銷。
按照上述規(guī)定，Ｘ公司在其所作的處理中，并未將原來已計入“資本公積”科目的貸方差額轉銷，而是直接將新產(chǎn)生的借方差額攤銷了，不符合會計制度規(guī)定，應建議Ｘ公司進行如下調(diào)整：
借：資本公積──股權投資準備（可不寫） 20萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額）（可不寫） 20萬元
借：長期股權投資 2萬元
貸：投資收益 2萬元
【注意】Ｘ如接受了上述審計調(diào)整建議，在實際進行調(diào)整時，所列的調(diào)整分錄應為：
⑴借：以前年度損益調(diào)整──調(diào)整2004年度投資收益 500元
貸：長期債權投資──債券投資 500元
⑵借：長期股權投資──Ｂ公司（投資成本） 160×30％＝48萬元
──Ｂ公司（股權投資差額） 2－0.2＝1.8萬元
──Ｂ公司（損益調(diào)整） 48×30％＝14.4萬元（實際解答時，這三個科目均不出現(xiàn)，而應在“長期債權投資”項目下的直接填列他們的合計數(shù)額64.2萬元）
貸：長期股權投資──Ｂ公司 50萬元
以前年度損益調(diào)整──調(diào)整2004年投資收益 14.4－0.2＝14.2萬元
借：以前年度損益調(diào)整 14.2萬元
貸：利潤分配──未分配利潤 14.2萬元
借：利潤分配──未分配利潤 14.2×15％＝2.13萬元
貸：盈余公積 2.13萬元
⑶借：資本公積──股權投資準備 20萬元
貸：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額） 20萬元
借：長期股權投資──Ｃ公司（股權投資差額） 2萬元
貸：以前年度損益調(diào)整──調(diào)整04年度投資收益 2萬元
借：以前年度損益調(diào)整 2萬元
貸：利潤分配──未分配利潤 2萬元
借：利潤分配 0.3萬元
貸：盈余公積 2×15％＝0.3萬元）