31、 庚公司2004年6月28日從其擁有80％股份的被投資企業(yè)Ｃ公司購(gòu)進(jìn)成本為405萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)526.5萬(wàn)元（含17％的增值稅），另付運(yùn)輸安裝費(fèi)11.25萬(wàn)元。庚公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，經(jīng)殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。庚公司2004年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致多提的折舊為9萬(wàn)元。（）
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)誤
本題分?jǐn)?shù)： 1.50 分
解 析：固定資產(chǎn)內(nèi)部利潤(rùn)僅指銷(xiāo)售固定資產(chǎn)一方固定資產(chǎn)成本和售價(jià)之間的差額，不含增值稅，故計(jì)算時(shí)應(yīng)固定資產(chǎn)售價(jià)折合成不含稅價(jià)，也不能加上其他應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的相關(guān)費(fèi)用。據(jù)此，固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致多提的折舊為
（526.6÷1.17－405）÷5×6÷12＝4.5萬(wàn)元。
32、 庚公司的Ｖ子公司2004年3月6日本期從庚公司購(gòu)入的112.5萬(wàn)元存貨，以157.5萬(wàn)元全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。該項(xiàng)存貨的庚公司銷(xiāo)售成本為90萬(wàn)元，在庚公司編制2004年度合并報(bào)表時(shí)所作了借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入157.5萬(wàn)元、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本157.5萬(wàn)元的抵銷(xiāo)分錄。（）
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)誤
本題分?jǐn)?shù)： 1.50 分
解 析：正確的抵銷(xiāo)分錄應(yīng)為借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入112.5萬(wàn)元、 貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本112.5萬(wàn)元。
四、簡(jiǎn)答題:
33、 Ｔ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｒ在執(zhí)行Ｐ公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，于計(jì)劃階段利用估計(jì)的資產(chǎn)總額（7000萬(wàn)元）的0.8％、凈資產(chǎn)（6000萬(wàn)元）的1％、營(yíng)業(yè)收入（8000萬(wàn)元）的0.9％、凈利潤(rùn)（900萬(wàn)元）的7％確定了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平為60萬(wàn)元，并單獨(dú)確定了會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性水平。在完成階段，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為7500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為6500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入為8000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。在完成階段，經(jīng)對(duì)重要性重新評(píng)估后，確認(rèn)原在計(jì)劃階段的確定的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性水平繼續(xù)有效。假定在審計(jì)過(guò)程所除在以下各項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)外，其他各項(xiàng)目中沒(méi)有錯(cuò)報(bào)。對(duì)于在各項(xiàng)目中推斷的錯(cuò)報(bào)，Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師均已通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或追加審計(jì)程序等措施予以證實(shí)或加以排除。確認(rèn)各項(xiàng)目的重要性水平及錯(cuò)報(bào)情況如下表：
請(qǐng)根據(jù)上述情況，指出Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段的確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平是否適當(dāng)？假定繼續(xù)采用計(jì)劃階段的各相關(guān)比率，代Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確定完成階段會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并指出是否需要補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。請(qǐng)代Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，各賬戶(hù)余額、交易層的各個(gè)錯(cuò)報(bào)中，哪些應(yīng)建議Ｐ公司予以調(diào)整，簡(jiǎn)要說(shuō)明建議調(diào)整的依據(jù)；對(duì)于最終可以不建議Ｐ公司進(jìn)行調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，亦請(qǐng)說(shuō)明原因。
假定前期沒(méi)有調(diào)整、繼續(xù)影響本期的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)為10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)中是否需要包括這一情況？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
在計(jì)劃階段，按照估計(jì)的判斷基礎(chǔ)及相關(guān)比例，應(yīng)當(dāng)確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為以下四個(gè)金額中的最小者（56萬(wàn)元）：資產(chǎn)總額（7000萬(wàn)元）的0.8％（56萬(wàn)元），凈資產(chǎn)（6000萬(wàn)元）的1％（60萬(wàn)元）， 營(yíng)業(yè)收入（8000萬(wàn)元）的0.9％（72萬(wàn)元）及凈利潤(rùn)（900萬(wàn)元）的7％（63萬(wàn)元）?？梢?jiàn)Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段所確定的重要性水平60萬(wàn)元是不恰當(dāng)?shù)模?BR> 在完成階段，Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的各項(xiàng)判斷基礎(chǔ)代替原估計(jì)的相應(yīng)判斷基礎(chǔ)，最終確定重要性水平為60萬(wàn)元（計(jì)算過(guò)程同上）。由于完成階段確定的重要性水平高于計(jì)劃階段確定的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須由此而增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
對(duì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的調(diào)整建議，應(yīng)分以下三層次考慮：
⑴第一層次：在每個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)，如果單獨(dú)某筆錯(cuò)報(bào)的金額達(dá)到該項(xiàng)目的重要性水平，應(yīng)列入建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；
⑵第二層次：在每個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)，如各筆錯(cuò)報(bào)金額之和達(dá)到該項(xiàng)目的重要性水平，應(yīng)從中選擇金額錯(cuò)報(bào)轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，直至未建議調(diào)整不符事項(xiàng)的金額合計(jì)低于概項(xiàng)目的重要性；
⑶第三層次：在前兩層調(diào)整之后，應(yīng)將各項(xiàng)目未建議調(diào)整不符事項(xiàng)的金額進(jìn)行匯總，得到會(huì)計(jì)報(bào)表層的錯(cuò)報(bào)金額，并將其與會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平進(jìn)行比較：如錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到重要性水平，則選擇金額較大的錯(cuò)報(bào)建議被審計(jì)單位調(diào)整，直至報(bào)表層錯(cuò)報(bào)金額低于報(bào)表層重要性水平。
調(diào)整的具體情況如下：
經(jīng)三層次調(diào)整后，報(bào)表層的錯(cuò)報(bào)余額為48萬(wàn)元，已低于重要性水平。如果加上前期未調(diào)整、繼續(xù)以下本期的錯(cuò)報(bào)10萬(wàn)元，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為58萬(wàn)元，仍然低于報(bào)表層的重要性水平，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須將前期的錯(cuò)報(bào)金額納入?yún)R總數(shù)。
本題分?jǐn)?shù)： 9.00 分
解 析：
34、 Ｕ公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表系由Ｋ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。牛平是Ｋ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，目前擔(dān)任Ｕ公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，正在對(duì)Ｕ公司應(yīng)付賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和投資業(yè)務(wù)等實(shí)施分析性復(fù)核程序。具體情況如下：
⑴審計(jì)Ｕ公司2004年度應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)時(shí)，利用審計(jì)前資料計(jì)算的應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比例為15％，審計(jì)后確認(rèn)Ｕ公司低估了40萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。
⑵審查Ｕ公司2004年度利潤(rùn)表項(xiàng)目時(shí)，確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的重要性水平為20萬(wàn)元。在實(shí)施具體實(shí)質(zhì)性測(cè)試持續(xù)之前，牛平利用未審資料計(jì)算的2004年度毛利率為12.85％，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)Ｕ公司未審利潤(rùn)表中列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800萬(wàn)元正確無(wú)誤。Ｕ公司2003年度已審利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分別為1600萬(wàn)元及1408萬(wàn)元。2004年，Ｕ公司的經(jīng)營(yíng)情況與上年相當(dāng)。
⑶審查Ｕ公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，確認(rèn)Ｕ公司2004年投資業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變動(dòng)，經(jīng)營(yíng)情況與以前各年相當(dāng)。2003年及以前各年Ｕ公司投資收益占利潤(rùn)總額的比例為10％。審計(jì)前，Ｕ公司資料顯示其2004年度投資收益為200萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為3200萬(wàn)元。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的投資收益為150萬(wàn)元，審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)Ｕ公司存在高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況。
【要求】回答下列問(wèn)題，并簡(jiǎn)單說(shuō)明原因。
⑴假定2003年應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比例為14％，請(qǐng)理由分析性復(fù)核的原理，指出Ｕ公司應(yīng)付賬款審計(jì)結(jié)論對(duì)整個(gè)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目有何啟示？
⑵牛注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可能認(rèn)可Ｕ公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體上合理性？
⑶指出牛平應(yīng)如何依據(jù)這些信息確定對(duì)Ｕ公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴在已查明應(yīng)付賬款被低估的情況下，應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比卻低于上年，說(shuō)明流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目不僅被低估，而且被低估的程度遠(yuǎn)高于應(yīng)付賬款被低估的程度。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的低估情況進(jìn)行審計(jì)。
⑵牛平不能認(rèn)為Ｕ公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入具備總體合理性，因?yàn)椋展镜闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目存在重大的高估情況。事實(shí)上，依據(jù)2003年度已審資料，Ｕ公司2003年度毛利率為(1600－1408)／1600＝12％，在前后兩年經(jīng)營(yíng)情況基本相當(dāng)?shù)臈l件下，Ｕ公司2004年度毛利率應(yīng)繼續(xù)保持在這一水平上。如果按12％的毛利率及經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800萬(wàn)元，應(yīng)推斷2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1800／(1－12％)＝2045.45萬(wàn)元，而按照12.85％的毛利率，推斷的2004 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1800／(1－12.83％)＝2065.40萬(wàn)元，兩者相差19.95萬(wàn)元，基本相當(dāng)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的重要性水平。
⑶根據(jù)資料，牛平可合理推斷Ｕ公司2004年度的利潤(rùn)總額為150/0.10＝1500萬(wàn)元，即推斷Ｕ公司2004年很可能高估利潤(rùn)1700萬(wàn)元。這表明，除了對(duì)投資收益高估50萬(wàn)元以外，對(duì)利潤(rùn)組成各項(xiàng)目中其他項(xiàng)目的高估為1650萬(wàn)元。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確認(rèn)Ｕ公司不存在高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)將其他業(yè)務(wù)成本的低估及其他業(yè)務(wù)收入的高估作為審計(jì)的重點(diǎn)。
本題分?jǐn)?shù)： 7.00 分
解 析：
35、 Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。在2002年承辦的４項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)：
⑴乙公司為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤(rùn)1000萬(wàn)元出資設(shè)立注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資，并在乙公司已審會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無(wú)誤后，驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。
⑵丙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其原注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，審計(jì)后的資產(chǎn)總額
為11100萬(wàn)元，負(fù)債總額為8000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為3100萬(wàn)元（其中資本公積50萬(wàn)元）。評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬(wàn)元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件中規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬(wàn)元中的40萬(wàn)元予以豁免，960萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2：1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)資本為3800萬(wàn)元，資本公積為750萬(wàn)元。
⑶丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為600萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為1200萬(wàn)元，負(fù)債總額為300萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為900萬(wàn)元。經(jīng)股東會(huì)決議，丁公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本200萬(wàn)元。在對(duì)與減少注冊(cè)資本有關(guān)的法律文件和支付300萬(wàn)元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無(wú)誤后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為400萬(wàn)元。
⑷中方戊公司擬與外方己公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)人民幣2000萬(wàn)元出資，己公司以貨幣資金美元500萬(wàn)元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24。注冊(cè)
會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民
幣6120萬(wàn)元。
【要求】請(qǐng)分別上述5種情況,說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)
明理由。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴不正確：外方出資者以其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲取的人民幣利潤(rùn)出資的，還應(yīng)獲取乙公司所在地國(guó)家外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件。
⑵不正確：國(guó)家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，只需按照債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份，債轉(zhuǎn)股后的資本公積應(yīng)為250萬(wàn)元。
⑶不正確：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)、對(duì)減資后的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)后，才能對(duì)減資后注冊(cè)資本的真實(shí)性進(jìn)行審驗(yàn)。
⑷不正確：在雙方約定了合同匯率的情況下，確定注冊(cè)資本數(shù)額時(shí)，己公司出資的美元500萬(wàn)元應(yīng)按合同匯率折合，折合金額為500×8.23＝4115萬(wàn)元，此折合數(shù)額與按出資當(dāng)日匯率折合的差額500×（8.24－8.23）＝5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積，相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)注冊(cè)資本金額應(yīng)為人民幣2000＋4105＝6115萬(wàn)元，而不是6120萬(wàn)元。
本題分?jǐn)?shù)： 7.00 分
解 析：
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)誤
本題分?jǐn)?shù)： 1.50 分
解 析：固定資產(chǎn)內(nèi)部利潤(rùn)僅指銷(xiāo)售固定資產(chǎn)一方固定資產(chǎn)成本和售價(jià)之間的差額，不含增值稅，故計(jì)算時(shí)應(yīng)固定資產(chǎn)售價(jià)折合成不含稅價(jià)，也不能加上其他應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的相關(guān)費(fèi)用。據(jù)此，固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致多提的折舊為
（526.6÷1.17－405）÷5×6÷12＝4.5萬(wàn)元。
32、 庚公司的Ｖ子公司2004年3月6日本期從庚公司購(gòu)入的112.5萬(wàn)元存貨，以157.5萬(wàn)元全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。該項(xiàng)存貨的庚公司銷(xiāo)售成本為90萬(wàn)元，在庚公司編制2004年度合并報(bào)表時(shí)所作了借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入157.5萬(wàn)元、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本157.5萬(wàn)元的抵銷(xiāo)分錄。（）
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)誤
本題分?jǐn)?shù)： 1.50 分
解 析：正確的抵銷(xiāo)分錄應(yīng)為借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入112.5萬(wàn)元、 貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本112.5萬(wàn)元。
四、簡(jiǎn)答題:
33、 Ｔ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｒ在執(zhí)行Ｐ公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，于計(jì)劃階段利用估計(jì)的資產(chǎn)總額（7000萬(wàn)元）的0.8％、凈資產(chǎn)（6000萬(wàn)元）的1％、營(yíng)業(yè)收入（8000萬(wàn)元）的0.9％、凈利潤(rùn)（900萬(wàn)元）的7％確定了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平為60萬(wàn)元，并單獨(dú)確定了會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性水平。在完成階段，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)總額為7500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為6500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入為8000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。在完成階段，經(jīng)對(duì)重要性重新評(píng)估后，確認(rèn)原在計(jì)劃階段的確定的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的重要性水平繼續(xù)有效。假定在審計(jì)過(guò)程所除在以下各項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)外，其他各項(xiàng)目中沒(méi)有錯(cuò)報(bào)。對(duì)于在各項(xiàng)目中推斷的錯(cuò)報(bào)，Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師均已通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或追加審計(jì)程序等措施予以證實(shí)或加以排除。確認(rèn)各項(xiàng)目的重要性水平及錯(cuò)報(bào)情況如下表：
請(qǐng)根據(jù)上述情況，指出Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段的確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平是否適當(dāng)？假定繼續(xù)采用計(jì)劃階段的各相關(guān)比率，代Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確定完成階段會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并指出是否需要補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。請(qǐng)代Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，各賬戶(hù)余額、交易層的各個(gè)錯(cuò)報(bào)中，哪些應(yīng)建議Ｐ公司予以調(diào)整，簡(jiǎn)要說(shuō)明建議調(diào)整的依據(jù)；對(duì)于最終可以不建議Ｐ公司進(jìn)行調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，亦請(qǐng)說(shuō)明原因。
假定前期沒(méi)有調(diào)整、繼續(xù)影響本期的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)為10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)中是否需要包括這一情況？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
在計(jì)劃階段，按照估計(jì)的判斷基礎(chǔ)及相關(guān)比例，應(yīng)當(dāng)確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為以下四個(gè)金額中的最小者（56萬(wàn)元）：資產(chǎn)總額（7000萬(wàn)元）的0.8％（56萬(wàn)元），凈資產(chǎn)（6000萬(wàn)元）的1％（60萬(wàn)元）， 營(yíng)業(yè)收入（8000萬(wàn)元）的0.9％（72萬(wàn)元）及凈利潤(rùn)（900萬(wàn)元）的7％（63萬(wàn)元）?？梢?jiàn)Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段所確定的重要性水平60萬(wàn)元是不恰當(dāng)?shù)模?BR> 在完成階段，Ｒ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的各項(xiàng)判斷基礎(chǔ)代替原估計(jì)的相應(yīng)判斷基礎(chǔ)，最終確定重要性水平為60萬(wàn)元（計(jì)算過(guò)程同上）。由于完成階段確定的重要性水平高于計(jì)劃階段確定的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須由此而增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
對(duì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的調(diào)整建議，應(yīng)分以下三層次考慮：
⑴第一層次：在每個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)，如果單獨(dú)某筆錯(cuò)報(bào)的金額達(dá)到該項(xiàng)目的重要性水平，應(yīng)列入建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；
⑵第二層次：在每個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)，如各筆錯(cuò)報(bào)金額之和達(dá)到該項(xiàng)目的重要性水平，應(yīng)從中選擇金額錯(cuò)報(bào)轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，直至未建議調(diào)整不符事項(xiàng)的金額合計(jì)低于概項(xiàng)目的重要性；
⑶第三層次：在前兩層調(diào)整之后，應(yīng)將各項(xiàng)目未建議調(diào)整不符事項(xiàng)的金額進(jìn)行匯總，得到會(huì)計(jì)報(bào)表層的錯(cuò)報(bào)金額，并將其與會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平進(jìn)行比較：如錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到重要性水平，則選擇金額較大的錯(cuò)報(bào)建議被審計(jì)單位調(diào)整，直至報(bào)表層錯(cuò)報(bào)金額低于報(bào)表層重要性水平。
調(diào)整的具體情況如下：
經(jīng)三層次調(diào)整后，報(bào)表層的錯(cuò)報(bào)余額為48萬(wàn)元，已低于重要性水平。如果加上前期未調(diào)整、繼續(xù)以下本期的錯(cuò)報(bào)10萬(wàn)元，錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為58萬(wàn)元，仍然低于報(bào)表層的重要性水平，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須將前期的錯(cuò)報(bào)金額納入?yún)R總數(shù)。
本題分?jǐn)?shù)： 9.00 分
解 析：
34、 Ｕ公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表系由Ｋ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。牛平是Ｋ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，目前擔(dān)任Ｕ公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，正在對(duì)Ｕ公司應(yīng)付賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和投資業(yè)務(wù)等實(shí)施分析性復(fù)核程序。具體情況如下：
⑴審計(jì)Ｕ公司2004年度應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)時(shí)，利用審計(jì)前資料計(jì)算的應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比例為15％，審計(jì)后確認(rèn)Ｕ公司低估了40萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。
⑵審查Ｕ公司2004年度利潤(rùn)表項(xiàng)目時(shí)，確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的重要性水平為20萬(wàn)元。在實(shí)施具體實(shí)質(zhì)性測(cè)試持續(xù)之前，牛平利用未審資料計(jì)算的2004年度毛利率為12.85％，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)Ｕ公司未審利潤(rùn)表中列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800萬(wàn)元正確無(wú)誤。Ｕ公司2003年度已審利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分別為1600萬(wàn)元及1408萬(wàn)元。2004年，Ｕ公司的經(jīng)營(yíng)情況與上年相當(dāng)。
⑶審查Ｕ公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，確認(rèn)Ｕ公司2004年投資業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變動(dòng)，經(jīng)營(yíng)情況與以前各年相當(dāng)。2003年及以前各年Ｕ公司投資收益占利潤(rùn)總額的比例為10％。審計(jì)前，Ｕ公司資料顯示其2004年度投資收益為200萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為3200萬(wàn)元。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的投資收益為150萬(wàn)元，審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)Ｕ公司存在高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況。
【要求】回答下列問(wèn)題，并簡(jiǎn)單說(shuō)明原因。
⑴假定2003年應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比例為14％，請(qǐng)理由分析性復(fù)核的原理，指出Ｕ公司應(yīng)付賬款審計(jì)結(jié)論對(duì)整個(gè)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目有何啟示？
⑵牛注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可能認(rèn)可Ｕ公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總體上合理性？
⑶指出牛平應(yīng)如何依據(jù)這些信息確定對(duì)Ｕ公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴在已查明應(yīng)付賬款被低估的情況下，應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比卻低于上年，說(shuō)明流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目不僅被低估，而且被低估的程度遠(yuǎn)高于應(yīng)付賬款被低估的程度。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的低估情況進(jìn)行審計(jì)。
⑵牛平不能認(rèn)為Ｕ公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入具備總體合理性，因?yàn)椋展镜闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目存在重大的高估情況。事實(shí)上，依據(jù)2003年度已審資料，Ｕ公司2003年度毛利率為(1600－1408)／1600＝12％，在前后兩年經(jīng)營(yíng)情況基本相當(dāng)?shù)臈l件下，Ｕ公司2004年度毛利率應(yīng)繼續(xù)保持在這一水平上。如果按12％的毛利率及經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800萬(wàn)元，應(yīng)推斷2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1800／(1－12％)＝2045.45萬(wàn)元，而按照12.85％的毛利率，推斷的2004 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1800／(1－12.83％)＝2065.40萬(wàn)元，兩者相差19.95萬(wàn)元，基本相當(dāng)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的重要性水平。
⑶根據(jù)資料，牛平可合理推斷Ｕ公司2004年度的利潤(rùn)總額為150/0.10＝1500萬(wàn)元，即推斷Ｕ公司2004年很可能高估利潤(rùn)1700萬(wàn)元。這表明，除了對(duì)投資收益高估50萬(wàn)元以外，對(duì)利潤(rùn)組成各項(xiàng)目中其他項(xiàng)目的高估為1650萬(wàn)元。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確認(rèn)Ｕ公司不存在高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)將其他業(yè)務(wù)成本的低估及其他業(yè)務(wù)收入的高估作為審計(jì)的重點(diǎn)。
本題分?jǐn)?shù)： 7.00 分
解 析：
35、 Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)驗(yàn)資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。在2002年承辦的４項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗(yàn)資工作底稿中，存在以下事項(xiàng)：
⑴乙公司為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤(rùn)1000萬(wàn)元出資設(shè)立注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元的外商獨(dú)資企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照貨幣資金出資的一般要求審驗(yàn)了外方股東的貨幣資金出資，并在乙公司已審會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證審驗(yàn)無(wú)誤后，驗(yàn)證確認(rèn)該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)收的注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。
⑵丙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，其原注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，審計(jì)后的資產(chǎn)總額
為11100萬(wàn)元，負(fù)債總額為8000萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為3100萬(wàn)元（其中資本公積50萬(wàn)元）。評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3600萬(wàn)元。實(shí)施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件中規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)1000萬(wàn)元中的40萬(wàn)元予以豁免，960萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為1.2：1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丙公司實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的注冊(cè)資本為3800萬(wàn)元，資本公積為750萬(wàn)元。
⑶丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為600萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為1200萬(wàn)元，負(fù)債總額為300萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為900萬(wàn)元。經(jīng)股東會(huì)決議，丁公司申請(qǐng)減少注冊(cè)資本200萬(wàn)元。在對(duì)與減少注冊(cè)資本有關(guān)的法律文件和支付300萬(wàn)元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗(yàn)無(wú)誤后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為600萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為400萬(wàn)元。
⑷中方戊公司擬與外方己公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)人民幣2000萬(wàn)元出資，己公司以貨幣資金美元500萬(wàn)元出資。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24。注冊(cè)
會(huì)計(jì)師審驗(yàn)了中外雙方的實(shí)際出資情況，驗(yàn)證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊(cè)資本為人民
幣6120萬(wàn)元。
【要求】請(qǐng)分別上述5種情況,說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)結(jié)論是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)
明理由。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴不正確：外方出資者以其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲取的人民幣利潤(rùn)出資的，還應(yīng)獲取乙公司所在地國(guó)家外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件。
⑵不正確：國(guó)家批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，只需按照債權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為股份，債轉(zhuǎn)股后的資本公積應(yīng)為250萬(wàn)元。
⑶不正確：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)減資日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)、對(duì)減資后的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)后，才能對(duì)減資后注冊(cè)資本的真實(shí)性進(jìn)行審驗(yàn)。
⑷不正確：在雙方約定了合同匯率的情況下，確定注冊(cè)資本數(shù)額時(shí)，己公司出資的美元500萬(wàn)元應(yīng)按合同匯率折合，折合金額為500×8.23＝4115萬(wàn)元，此折合數(shù)額與按出資當(dāng)日匯率折合的差額500×（8.24－8.23）＝5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入資本公積，相應(yīng)地應(yīng)確認(rèn)注冊(cè)資本金額應(yīng)為人民幣2000＋4105＝6115萬(wàn)元，而不是6120萬(wàn)元。
本題分?jǐn)?shù)： 7.00 分
解 析：