56、 某市區(qū)煙廠2007年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)向農(nóng)場(chǎng)收購煙葉，支付收購價(jià)款200000元，另支付運(yùn)費(fèi)500元。將煙葉送至某縣城卷煙廠加工成煙絲，支付對(duì)方加工費(fèi)10000元和增值稅1700元，取得了增值稅專用發(fā)票。煙絲收回后，會(huì)計(jì)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入入庫成本中核算。
(2)購買卷煙專用香料，發(fā)票注明價(jià)款30000元，增值稅5100元。
(3)購買專用卷煙紙20000元，發(fā)票注明增值稅3400元，另支付購紙運(yùn)費(fèi)350元。將該批卷煙紙送交印刷廠印宇，支付加工費(fèi)5000元和增值稅850元，取得了增值稅專用發(fā)票。
(4)當(dāng)期生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用委托加工收回?zé)熃z賬面成本100000元，領(lǐng)用加工好的卷煙紙賬面成本20000元。
(5)銷售自產(chǎn)AAA牌卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱，按標(biāo)準(zhǔn)調(diào)撥價(jià)取得不含增值稅銷售額562500元。
(6)將委托加工收回的煙絲10000元向股東分配利潤，無同類售價(jià)。
(7)委托聯(lián)營企業(yè)加工與本廠規(guī)格相同的AAA牌卷煙，聯(lián)營企業(yè)加工完成后，本廠以250000元的不含稅價(jià)回購后，以300000元的不含稅價(jià)銷售給本市商業(yè)中心。聯(lián)營企業(yè)依法開具了增值稅專用發(fā)票。
(相關(guān)發(fā)票均已經(jīng)過認(rèn)證，煙絲消費(fèi)稅稅率30％，煙絲平均成本利潤率5％)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，每問要求計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；
(2)計(jì)算委托加工煙絲業(yè)務(wù)中應(yīng)由受托方代收代繳的稅費(fèi)；
(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅；
(4)計(jì)算委托聯(lián)營企業(yè)加工業(yè)務(wù)中該企業(yè)應(yīng)計(jì)的增值稅銷項(xiàng)稅額；
(5)計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅稅額；
(6)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅=200000×(1+10％) ×20％=44000(元)
收購煙葉可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝200000×(1+10％) ×(1+20％) ×13％=34320(元)
收購煙葉支付運(yùn)費(fèi)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=500×7％＝35(元)
發(fā)出委托加工煙葉的成本＝200000+44000－34320+500—35=210145(元)
加工費(fèi)可抵扣稅額＝10000×17％＝1700(元)
購買香料、購買和加工卷煙紙可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝5100+3400+850=9350(元)
購買專用卷煙紙支付運(yùn)費(fèi)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=350×7％＝24．5(元)
從聯(lián)營企業(yè)回購卷煙可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=250000×17％＝42500(元)
當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝34320+35+1700+9350+24．5+42500=87929．5(元)
(2)委托加工成煙絲由受托方代收代繳的消費(fèi)稅=(210145+10000)/(1－30％) ×30％＝220145/(1－30％) ×30％＝314492．86×30％＝94347．86(元)
代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加=94347．86×5％+94347．86×3％＝4717．39+2830．44 =7547．83(元)
(3)領(lǐng)用煙絲可從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除的已納消費(fèi)稅＝(100000/314492．86) ×94347．86=30000(元)
銷售卷煙標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)＝562500/(50×50000/200)＝562500/12500＝45(元)
因調(diào)撥價(jià)低于50元，故應(yīng)該適用比例稅率用30％
則卷煙銷售應(yīng)納消費(fèi)稅＝50×150+562500×30％＝7500+168750＝176250(元)
該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅=176250－30000＝146250(元)
(4)卷煙銷售增值稅銷項(xiàng)稅=562500×17％＝95625(元)
委托加工收回?zé)熃z向股東分配利潤視同銷售，征收增值稅，但不再計(jì)算征收消費(fèi)稅。
故組成計(jì)稅價(jià)格＝10000×(1+10％)＝11000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅=11000×17％=1870(元)
解 析：按照國稅函[2001]955號(hào)規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱卷煙回購企業(yè))，從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：①回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需要加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。 ②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。
從聯(lián)營企業(yè)回購卷煙后對(duì)外加價(jià)銷售的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但不繳納消費(fèi)稅。
應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝300000×17％=51000(元)
(5)本期增值稅銷項(xiàng)稅額=95625+1870+51000=148495(元)
該企業(yè)應(yīng)納增值稅=148495－87929．5＝60565．5(元)
(6)該企業(yè)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝(146250+60565．5) ×（7％+ 3%）=20681．55（元）
(1)向農(nóng)場(chǎng)收購煙葉，支付收購價(jià)款200000元，另支付運(yùn)費(fèi)500元。將煙葉送至某縣城卷煙廠加工成煙絲，支付對(duì)方加工費(fèi)10000元和增值稅1700元，取得了增值稅專用發(fā)票。煙絲收回后，會(huì)計(jì)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入入庫成本中核算。
(2)購買卷煙專用香料，發(fā)票注明價(jià)款30000元，增值稅5100元。
(3)購買專用卷煙紙20000元，發(fā)票注明增值稅3400元，另支付購紙運(yùn)費(fèi)350元。將該批卷煙紙送交印刷廠印宇，支付加工費(fèi)5000元和增值稅850元，取得了增值稅專用發(fā)票。
(4)當(dāng)期生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用委托加工收回?zé)熃z賬面成本100000元，領(lǐng)用加工好的卷煙紙賬面成本20000元。
(5)銷售自產(chǎn)AAA牌卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱，按標(biāo)準(zhǔn)調(diào)撥價(jià)取得不含增值稅銷售額562500元。
(6)將委托加工收回的煙絲10000元向股東分配利潤，無同類售價(jià)。
(7)委托聯(lián)營企業(yè)加工與本廠規(guī)格相同的AAA牌卷煙，聯(lián)營企業(yè)加工完成后，本廠以250000元的不含稅價(jià)回購后，以300000元的不含稅價(jià)銷售給本市商業(yè)中心。聯(lián)營企業(yè)依法開具了增值稅專用發(fā)票。
(相關(guān)發(fā)票均已經(jīng)過認(rèn)證，煙絲消費(fèi)稅稅率30％，煙絲平均成本利潤率5％)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，每問要求計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；
(2)計(jì)算委托加工煙絲業(yè)務(wù)中應(yīng)由受托方代收代繳的稅費(fèi)；
(3)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅；
(4)計(jì)算委托聯(lián)營企業(yè)加工業(yè)務(wù)中該企業(yè)應(yīng)計(jì)的增值稅銷項(xiàng)稅額；
(5)計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅稅額；
(6)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅=200000×(1+10％) ×20％=44000(元)
收購煙葉可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝200000×(1+10％) ×(1+20％) ×13％=34320(元)
收購煙葉支付運(yùn)費(fèi)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=500×7％＝35(元)
發(fā)出委托加工煙葉的成本＝200000+44000－34320+500—35=210145(元)
加工費(fèi)可抵扣稅額＝10000×17％＝1700(元)
購買香料、購買和加工卷煙紙可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝5100+3400+850=9350(元)
購買專用卷煙紙支付運(yùn)費(fèi)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=350×7％＝24．5(元)
從聯(lián)營企業(yè)回購卷煙可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=250000×17％＝42500(元)
當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝34320+35+1700+9350+24．5+42500=87929．5(元)
(2)委托加工成煙絲由受托方代收代繳的消費(fèi)稅=(210145+10000)/(1－30％) ×30％＝220145/(1－30％) ×30％＝314492．86×30％＝94347．86(元)
代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加=94347．86×5％+94347．86×3％＝4717．39+2830．44 =7547．83(元)
(3)領(lǐng)用煙絲可從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除的已納消費(fèi)稅＝(100000/314492．86) ×94347．86=30000(元)
銷售卷煙標(biāo)準(zhǔn)條售價(jià)＝562500/(50×50000/200)＝562500/12500＝45(元)
因調(diào)撥價(jià)低于50元，故應(yīng)該適用比例稅率用30％
則卷煙銷售應(yīng)納消費(fèi)稅＝50×150+562500×30％＝7500+168750＝176250(元)
該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅=176250－30000＝146250(元)
(4)卷煙銷售增值稅銷項(xiàng)稅=562500×17％＝95625(元)
委托加工收回?zé)熃z向股東分配利潤視同銷售，征收增值稅，但不再計(jì)算征收消費(fèi)稅。
故組成計(jì)稅價(jià)格＝10000×(1+10％)＝11000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅=11000×17％=1870(元)
解 析：按照國稅函[2001]955號(hào)規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱卷煙回購企業(yè))，從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：①回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需要加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。 ②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。
從聯(lián)營企業(yè)回購卷煙后對(duì)外加價(jià)銷售的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但不繳納消費(fèi)稅。
應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝300000×17％=51000(元)
(5)本期增值稅銷項(xiàng)稅額=95625+1870+51000=148495(元)
該企業(yè)應(yīng)納增值稅=148495－87929．5＝60565．5(元)
(6)該企業(yè)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝(146250+60565．5) ×（7％+ 3%）=20681．55（元）