53、 某機(jī)械制造企業(yè)2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加12萬(wàn)元，銷售費(fèi)用200萬(wàn)元(含廣告費(fèi)100萬(wàn)元)，管理費(fèi)用500萬(wàn)元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，辦公室房租36萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元)，投資收益50萬(wàn)元(其中國(guó)債利息10萬(wàn)元，購(gòu)買上市公司債券取得利息收入40萬(wàn)元)，營(yíng)業(yè)外支出10．5萬(wàn)元，是違反購(gòu)銷合同支付給供貨方的違約金。
其他補(bǔ)充資料：
(1)當(dāng)年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬(wàn)元；
(2)企業(yè)已預(yù)繳稅款120萬(wàn)元；
(3)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25％；
要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)要求計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)計(jì)算該企業(yè)2008年度所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用；
(2)計(jì)算該企業(yè)2008年度所得稅前可扣除的管理費(fèi)用；
(3)計(jì)算該企業(yè)2008年度計(jì)入應(yīng)稅所得的投資收益；
(4)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額；
(5)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納的所得稅額；
(6)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
廣告費(fèi)限額=3000×15％＝450(萬(wàn)元)
廣告費(fèi)未超支，所以，該企業(yè)2008年度所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用為200萬(wàn)元
(2)該企業(yè)2008年度所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=500—8—30—2＝460(萬(wàn)元)
①企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算：當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=3000×5‰=15(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％＝20×60％＝12(萬(wàn)元)，所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為12萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)20—12＝8(萬(wàn)元)。
②按稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)均勻扣除。
當(dāng)年應(yīng)計(jì)八成本費(fèi)用的房租=36/24X4＝6(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增納稅所得額36—6＝30(萬(wàn)元)
③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元不是實(shí)際發(fā)生的損失，稅法不認(rèn)可，不得在稅前扣除。
(3)該企業(yè)2008年度計(jì)入計(jì)稅所得的投資收益＝50—10=40(萬(wàn)元)
①國(guó)庫(kù)券利息收入免繳企業(yè)所得稅。
②購(gòu)買上市公司債券取得利息收入40萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中征稅。
(4)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝3000—1500—12—200—460+40—10．5＝857．50(萬(wàn)元)
違反購(gòu)銷合同支付給供貨方的違約金，可以在稅前扣除。
(5)該企業(yè)2008年度應(yīng)納的所得稅額=857．50X25％＝214．38(萬(wàn)元)
(6)該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝214．38—120＝94．38(萬(wàn)元)
其他補(bǔ)充資料：
(1)當(dāng)年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬(wàn)元；
(2)企業(yè)已預(yù)繳稅款120萬(wàn)元；
(3)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25％；
要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)要求計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)計(jì)算該企業(yè)2008年度所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用；
(2)計(jì)算該企業(yè)2008年度所得稅前可扣除的管理費(fèi)用；
(3)計(jì)算該企業(yè)2008年度計(jì)入應(yīng)稅所得的投資收益；
(4)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額；
(5)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納的所得稅額；
(6)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
廣告費(fèi)限額=3000×15％＝450(萬(wàn)元)
廣告費(fèi)未超支，所以，該企業(yè)2008年度所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用為200萬(wàn)元
(2)該企業(yè)2008年度所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=500—8—30—2＝460(萬(wàn)元)
①企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算：當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=3000×5‰=15(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％＝20×60％＝12(萬(wàn)元)，所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為12萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)20—12＝8(萬(wàn)元)。
②按稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)均勻扣除。
當(dāng)年應(yīng)計(jì)八成本費(fèi)用的房租=36/24X4＝6(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增納稅所得額36—6＝30(萬(wàn)元)
③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元不是實(shí)際發(fā)生的損失，稅法不認(rèn)可，不得在稅前扣除。
(3)該企業(yè)2008年度計(jì)入計(jì)稅所得的投資收益＝50—10=40(萬(wàn)元)
①國(guó)庫(kù)券利息收入免繳企業(yè)所得稅。
②購(gòu)買上市公司債券取得利息收入40萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中征稅。
(4)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝3000—1500—12—200—460+40—10．5＝857．50(萬(wàn)元)
違反購(gòu)銷合同支付給供貨方的違約金，可以在稅前扣除。
(5)該企業(yè)2008年度應(yīng)納的所得稅額=857．50X25％＝214．38(萬(wàn)元)
(6)該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝214．38—120＝94．38(萬(wàn)元)