54、 2007年12月，李某承包市區(qū)一家餐廳。合同規(guī)：定承包期5年，每年上交承包費50000元。2009年6月5日該餐廳到地方稅務局辦理2008年的納稅申報，申報材料顯示：餐廳2008年營業(yè)收入2000000元，成本費用1800000元(其中包括李某工資每月1500元)，營業(yè)稅100000元，城建稅7000元，教育費附加3000元，盈利90000元，申報應交企業(yè)所得稅22500元，申報繳納和代交個人所得稅為0。2009年7月稅務檢查時發(fā)現以下問題：
(1)由李某簽字對部分客戶的餐飲費免收，全年累計84筆，共計100000元；
(2)對部分供貨的客戶采取以客戶餐飲費抵餐廳購貨款方法，共抵扣餐飲收入30000元。以上二筆業(yè)務均未申報收入；
(3)年均雇傭職工15人，支付年工資總額350000元。撥繳工會經費10000元，支出職工福利費和職工教育經費60000元。三項經費實際支出數均高于規(guī)定標準。工資及三項經費均已計入成本費用；
(4)李某在承包餐廳時發(fā)生餐廳改建支出120000元(該餐廳原值500000元并已提足折舊)，賬面對這部分支出分兩年攤銷計入成本費用；(該餐廳預計尚可使用5年)
(5)另外李某提供一項自然科學領域的專有技術，一次取得特許權使用費80000元(拿出20000元用于公益性捐贈)。該年度李某曾出訪美國和日本，出訪美國期間在大學講學獲得收入3000美元(匯率1：8)，此項所得在美國已繳納個人所得稅500美元；出訪日本期間，通過協商將其專著轉讓給日本某出版商譯成日文出版，獲得版權轉讓收入2000000日元(100日元＝7．5元人民幣)，該項所得在日本已繳納個人所得稅100000日元。
要求：根據以上資料，回答下列問題：
(1)計算該餐廳應補交的營業(yè)稅、城建稅以及教育費附加；
(2)計算該餐廳應補交的企業(yè)所得稅額；
(3)計算李某應納個人所得稅稅款。
標準答案：
(1)補計營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝(100000+30000) ×5％×(1+7％+3％)＝7150(元)
(2)應補交企業(yè)所得稅額：
①三項經費合計應調增應納稅所得額=10000+60000—350000×18．5％=5250(元)
②餐廳改建支出應調增應納稅所得額=120000÷2—120000÷5＝36000(元)
【提示】根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。
③企業(yè)所得稅應納稅所得額=90000+100000+30000+5250+36000－7150＝254100(元)
④應繳納企業(yè)所得稅=254100×25％=63525(元)
⑤應補交企業(yè)所得稅稅=63525－22500＝41025(元)
(3)①特許權使用費所得準予扣除的捐贈支出=80000X(1－20％) ×30％＝19200(元)
特許權使用費所得應納個人所得稅=[80000×(1－20％)－19200] ×20％=8960(元)
②美國講學收入應繳納個人所得稅=3000×8X(1－20％) ×20％＝3840(元)
已繳納500×8＝4000(元)，無需在我國補稅。
③日本轉讓著作權收入應繳納個人所得稅=(2000000/100×7．5) ×(1－20％) ×20％=24000(元)
已繳納(100000/1OO×7．5)=7500(元)
轉讓著作使用權收入應補交個人所得稅=24000—7500＝16500(元)
④李某承包經營所得應納個人所得稅=(90000+100000+30000—7150—63525－50000+1500×12－1600×2－2000×10) ×35％－6750=26193．75(元)
⑤李某應納個人所得稅額=8960+16500+26193．75＝51653．75(元)
解 析：按題中經濟業(yè)務的順序分析：
(1)調增收入10萬元；
(2)調增收入3萬元；
(3)需要調整三項經費；
(4)為改建支出，分5年計入費用，每年應攤2．4萬元，現每年攤6萬元，應調增所得3．6萬元；
(5)①李某提供一項自然科學領域的專有技術，根據營業(yè)稅的優(yōu)惠政策不交營業(yè)稅，但按現有規(guī)定要交個人所得稅；②在美國講學的收入由于在美國已納了4000元人民幣稅款(按國內稅法計算應交3840元)，所以在境內不需補稅；③在日本的著作權轉讓收入要在境內補交個人所得稅。
(1)由李某簽字對部分客戶的餐飲費免收，全年累計84筆，共計100000元；
(2)對部分供貨的客戶采取以客戶餐飲費抵餐廳購貨款方法，共抵扣餐飲收入30000元。以上二筆業(yè)務均未申報收入；
(3)年均雇傭職工15人，支付年工資總額350000元。撥繳工會經費10000元，支出職工福利費和職工教育經費60000元。三項經費實際支出數均高于規(guī)定標準。工資及三項經費均已計入成本費用；
(4)李某在承包餐廳時發(fā)生餐廳改建支出120000元(該餐廳原值500000元并已提足折舊)，賬面對這部分支出分兩年攤銷計入成本費用；(該餐廳預計尚可使用5年)
(5)另外李某提供一項自然科學領域的專有技術，一次取得特許權使用費80000元(拿出20000元用于公益性捐贈)。該年度李某曾出訪美國和日本，出訪美國期間在大學講學獲得收入3000美元(匯率1：8)，此項所得在美國已繳納個人所得稅500美元；出訪日本期間，通過協商將其專著轉讓給日本某出版商譯成日文出版，獲得版權轉讓收入2000000日元(100日元＝7．5元人民幣)，該項所得在日本已繳納個人所得稅100000日元。
要求：根據以上資料，回答下列問題：
(1)計算該餐廳應補交的營業(yè)稅、城建稅以及教育費附加；
(2)計算該餐廳應補交的企業(yè)所得稅額；
(3)計算李某應納個人所得稅稅款。
標準答案：
(1)補計營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝(100000+30000) ×5％×(1+7％+3％)＝7150(元)
(2)應補交企業(yè)所得稅額：
①三項經費合計應調增應納稅所得額=10000+60000—350000×18．5％=5250(元)
②餐廳改建支出應調增應納稅所得額=120000÷2—120000÷5＝36000(元)
【提示】根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。
③企業(yè)所得稅應納稅所得額=90000+100000+30000+5250+36000－7150＝254100(元)
④應繳納企業(yè)所得稅=254100×25％=63525(元)
⑤應補交企業(yè)所得稅稅=63525－22500＝41025(元)
(3)①特許權使用費所得準予扣除的捐贈支出=80000X(1－20％) ×30％＝19200(元)
特許權使用費所得應納個人所得稅=[80000×(1－20％)－19200] ×20％=8960(元)
②美國講學收入應繳納個人所得稅=3000×8X(1－20％) ×20％＝3840(元)
已繳納500×8＝4000(元)，無需在我國補稅。
③日本轉讓著作權收入應繳納個人所得稅=(2000000/100×7．5) ×(1－20％) ×20％=24000(元)
已繳納(100000/1OO×7．5)=7500(元)
轉讓著作使用權收入應補交個人所得稅=24000—7500＝16500(元)
④李某承包經營所得應納個人所得稅=(90000+100000+30000—7150—63525－50000+1500×12－1600×2－2000×10) ×35％－6750=26193．75(元)
⑤李某應納個人所得稅額=8960+16500+26193．75＝51653．75(元)
解 析：按題中經濟業(yè)務的順序分析：
(1)調增收入10萬元；
(2)調增收入3萬元；
(3)需要調整三項經費；
(4)為改建支出，分5年計入費用，每年應攤2．4萬元，現每年攤6萬元，應調增所得3．6萬元；
(5)①李某提供一項自然科學領域的專有技術，根據營業(yè)稅的優(yōu)惠政策不交營業(yè)稅，但按現有規(guī)定要交個人所得稅；②在美國講學的收入由于在美國已納了4000元人民幣稅款(按國內稅法計算應交3840元)，所以在境內不需補稅；③在日本的著作權轉讓收入要在境內補交個人所得稅。