58、 陳某自2006年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國(guó)有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費(fèi)20000元，經(jīng)營(yíng)成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款（包括教育費(fèi)附加）均由陳某負(fù)責(zé)。2007年2月初，陳某到地方稅務(wù)局報(bào)送了所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)納稅資料。資料顯示：2006年招待所營(yíng)業(yè)收入2000000元，營(yíng)業(yè)成本1200000元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加110000元（其中教育費(fèi)附加3000元），期間費(fèi)用700000元（其中包括30名員工的工資200000元以及陳某的工資30000元，整體未超過(guò)當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)），虧損10000元。
2007年4月，地方稅務(wù)局對(duì)招待所進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在2006年存在以下問(wèn)題：
（1）開辦停車服務(wù)收入100000元未入賬。
（2）為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保而承擔(dān)該企業(yè)不能償還銀行借款本息20000元，計(jì)入了經(jīng)營(yíng)成本。
（3）期間費(fèi)用中包括廣告支出50000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元。
（4）10本經(jīng)營(yíng)賬簿未貼印花稅票，受贈(zèng)床單一批，市場(chǎng)價(jià)格40000元，未作帳務(wù)處理并刻意隱瞞。
（陳某取得的工資收入未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅）
要求：
（1）計(jì)算陳某2006年應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款及教育費(fèi)附加。
（2）依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，指出陳某的行為屬于什么行為？應(yīng)如何處理？
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）未入賬的停車服務(wù)收入補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：
①補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅=100000×5%=5000元
②補(bǔ)繳的城建稅=5000×7%=350元
③補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=5000×3%=150元
上述3項(xiàng)補(bǔ)繳可相應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得
（2）因承包后經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算如下：
①為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保承擔(dān)本息不得在所得稅前列支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得20000元
②廣告費(fèi)用超支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得=50000-2000000×2%=10000元
稅務(wù)查補(bǔ)的收入不能作為列支廣告費(fèi)、招待費(fèi)的基數(shù)。
③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款5000元不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得
④業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得=30000-2000000×5‰=20000元
⑤補(bǔ)繳賬簿印花稅=10×5=50元；
受贈(zèng)床單計(jì)入計(jì)稅所得，并計(jì)算資本公積印花稅=40000×（1-33%）×0.5‰=13.4元
⑥企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=-10000+100000-5000-350-150+20000利息+5000罰款+10000廣告+20000招待費(fèi)+40000受贈(zèng)-（50+13.4）印花稅=179436.6元
⑦應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=179436.6×33%=59214.08元
（3）補(bǔ)繳個(gè)人所得稅
①先用調(diào)整后的利潤(rùn)（不是調(diào)整后的所得額）計(jì)算雇主個(gè)人所得
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=2000000+100000-1200000-（110000+5000+350+150）-700000-（50+13.4）印花稅-59214.08-20000（上交承包費(fèi)）+30000（雇主工資）-1600×12（必要費(fèi)用）=16022.52元
注意：考生應(yīng)把握在前項(xiàng)納稅調(diào)整中，那些是需要調(diào)帳的，那些是需要調(diào)表的。一些需要調(diào)增應(yīng)納稅所得的金額（如受贈(zèng)、招待費(fèi)和廣告費(fèi)超支、罰款）并不調(diào)整損益賬戶，只是調(diào)整所得稅申報(bào)表；而補(bǔ)計(jì)收入和繳納的稅費(fèi)會(huì)調(diào)整損益賬戶。
②應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=16022.52×20%-1250=1954.50元
（4）陳某的行為屬于偷稅行為
（5）處理程序及結(jié)論：
①偷稅數(shù)額=5000+350+63.4+59214.08+1954.50=66581.98元
②應(yīng)納稅額=110000-3000+66581.98=173581.98元
③偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例=66581.98/173581.98=38.35%
教育費(fèi)附加不計(jì)入偷稅比例
④因陳某偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30%以上但偷稅數(shù)額超過(guò)1萬(wàn)元未超過(guò)10萬(wàn)元,構(gòu)成了犯罪。
首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳陳某所偷的稅款、滯納金，并處未繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
然后交司法機(jī)關(guān)對(duì)其處以3年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。
該題目考點(diǎn)在于：（1）查補(bǔ)收入對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響；
（2）查補(bǔ)收入對(duì)所得稅的影響；
（3）查補(bǔ)收入不能作為計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)的基數(shù)；
（4）承包利潤(rùn)分配和承包費(fèi)的計(jì)算；
（5）偷稅行為和偷稅罪的判斷及處理。
本題分?jǐn)?shù)： 8.93 分
解 析：
2007年4月，地方稅務(wù)局對(duì)招待所進(jìn)行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在2006年存在以下問(wèn)題：
（1）開辦停車服務(wù)收入100000元未入賬。
（2）為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保而承擔(dān)該企業(yè)不能償還銀行借款本息20000元，計(jì)入了經(jīng)營(yíng)成本。
（3）期間費(fèi)用中包括廣告支出50000元，市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元。
（4）10本經(jīng)營(yíng)賬簿未貼印花稅票，受贈(zèng)床單一批，市場(chǎng)價(jià)格40000元，未作帳務(wù)處理并刻意隱瞞。
（陳某取得的工資收入未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅）
要求：
（1）計(jì)算陳某2006年應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款及教育費(fèi)附加。
（2）依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，指出陳某的行為屬于什么行為？應(yīng)如何處理？
標(biāo)準(zhǔn)答案：（1）未入賬的停車服務(wù)收入補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：
①補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅=100000×5%=5000元
②補(bǔ)繳的城建稅=5000×7%=350元
③補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=5000×3%=150元
上述3項(xiàng)補(bǔ)繳可相應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅的計(jì)稅所得
（2）因承包后經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算如下：
①為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保承擔(dān)本息不得在所得稅前列支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得20000元
②廣告費(fèi)用超支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得=50000-2000000×2%=10000元
稅務(wù)查補(bǔ)的收入不能作為列支廣告費(fèi)、招待費(fèi)的基數(shù)。
③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款5000元不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得
④業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得=30000-2000000×5‰=20000元
⑤補(bǔ)繳賬簿印花稅=10×5=50元；
受贈(zèng)床單計(jì)入計(jì)稅所得，并計(jì)算資本公積印花稅=40000×（1-33%）×0.5‰=13.4元
⑥企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=-10000+100000-5000-350-150+20000利息+5000罰款+10000廣告+20000招待費(fèi)+40000受贈(zèng)-（50+13.4）印花稅=179436.6元
⑦應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=179436.6×33%=59214.08元
（3）補(bǔ)繳個(gè)人所得稅
①先用調(diào)整后的利潤(rùn)（不是調(diào)整后的所得額）計(jì)算雇主個(gè)人所得
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=2000000+100000-1200000-（110000+5000+350+150）-700000-（50+13.4）印花稅-59214.08-20000（上交承包費(fèi)）+30000（雇主工資）-1600×12（必要費(fèi)用）=16022.52元
注意：考生應(yīng)把握在前項(xiàng)納稅調(diào)整中，那些是需要調(diào)帳的，那些是需要調(diào)表的。一些需要調(diào)增應(yīng)納稅所得的金額（如受贈(zèng)、招待費(fèi)和廣告費(fèi)超支、罰款）并不調(diào)整損益賬戶，只是調(diào)整所得稅申報(bào)表；而補(bǔ)計(jì)收入和繳納的稅費(fèi)會(huì)調(diào)整損益賬戶。
②應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=16022.52×20%-1250=1954.50元
（4）陳某的行為屬于偷稅行為
（5）處理程序及結(jié)論：
①偷稅數(shù)額=5000+350+63.4+59214.08+1954.50=66581.98元
②應(yīng)納稅額=110000-3000+66581.98=173581.98元
③偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例=66581.98/173581.98=38.35%
教育費(fèi)附加不計(jì)入偷稅比例
④因陳某偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例在30%以上但偷稅數(shù)額超過(guò)1萬(wàn)元未超過(guò)10萬(wàn)元,構(gòu)成了犯罪。
首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳陳某所偷的稅款、滯納金，并處未繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
然后交司法機(jī)關(guān)對(duì)其處以3年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。
該題目考點(diǎn)在于：（1）查補(bǔ)收入對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響；
（2）查補(bǔ)收入對(duì)所得稅的影響；
（3）查補(bǔ)收入不能作為計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)的基數(shù)；
（4）承包利潤(rùn)分配和承包費(fèi)的計(jì)算；
（5）偷稅行為和偷稅罪的判斷及處理。
本題分?jǐn)?shù)： 8.93 分
解 析：