56、 某1999年設(shè)立的經(jīng)營期10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，實收資本總額4000萬元。該企業(yè)1999年至2004年自行申報的應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元、500萬元、300萬元和800萬元，均已按 “兩免三減”的規(guī)定繳納了所得稅。2005年6月注冊會計師在咨詢中對其前4年生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審核，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)未按規(guī)定納入稅務(wù)處理：
（1）2001年將賬面凈值400萬元的房屋，用于對外投資參與分紅，經(jīng)雙方確認價值為450萬元。
（2）2002年10月進行技術(shù)改造，購置國產(chǎn)設(shè)備（金額350萬元，其中含增值稅43.59萬元、設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試費50萬元，已申請退還增值稅43.59萬元），符合投資抵免所得稅的條件。
（3）2003年12月取得無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該項無形資產(chǎn)原值150萬元，已攤銷30萬元，長期掛賬未作相關(guān)處理；
（4）2004年其他福利類費用實際支出60萬元，已知在稅前列支的工資總額為400萬元。
（提示：該企業(yè)適用所得稅稅率為30％，不考慮地方所得稅）
要求：分別計算并說明該外商投資企業(yè)2001年至2004年應(yīng)補或退的所得稅。
標準答案：（1）2001年應(yīng)補或退的所得稅：
2001年房屋投資增值450-400=50萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
以房屋對外投資參與分紅不繳納營業(yè)稅
應(yīng)補稅=50×30%×50%（當年減半征稅）=7.5萬元
所以2001年應(yīng)補所得稅7.5萬元。
（2）2002年應(yīng)補或應(yīng)退的所得稅：
2002年購置國產(chǎn)設(shè)備可以抵免額=（350-50-43.59）×40%=102.56萬元
比上年新增稅額=500×30%×50%-（200×30%×50%+7.5）=75-37.5=37.5萬元
當年應(yīng)退稅37.5萬元。
未用完的抵免額度=102.56-37.5=65.06萬元
所以2002年應(yīng)退所得稅37.5萬元。
（3）2003年應(yīng)補或退的所得稅：
2003年無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)補營業(yè)稅=（200-150）×5%=2.5萬元
應(yīng)調(diào)增2003年應(yīng)納稅所得額=200-（150-30）-2.5=77.5萬元
企業(yè)應(yīng)補繳所得稅款77.5×30%×50%（減半征稅）=11.63萬元
2003年應(yīng)納所得稅額=（300+77.5）×30%×50%（減半征稅）=56.63萬元
由于該企業(yè)2003年未考慮投資抵免而已申報納稅300×30%×50%=45萬元，在65.06萬元投資抵免限額之內(nèi)，故應(yīng)退所得稅（45-37.5）=7.5萬元。抵免限額余額65.06-7.5=57.56萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年。
按照規(guī)定，查補的11.63萬元稅額不能抵免所得稅。
所以2003年應(yīng)補所得稅11.63萬元，應(yīng)退所得稅7.5萬元。
（4）2004年應(yīng)補或應(yīng)退的所得稅：
該企業(yè)福利類支出標準=400×14%=56萬元
福利類支出超標準=60-56=4萬元
該年度減半征稅期已過，2004年應(yīng)補繳所得稅=4×30%=1.2萬元
2004年應(yīng)納所得稅額=（800+4）×30%=241.2萬元
由于該企業(yè)未考慮投資抵免而已申報納稅800×30%=240萬元，新增稅額=240-37.5=202.5萬元，未使用57.56萬元投資抵免限額，故應(yīng)退所得稅57.56萬元。
所以2004年應(yīng)補所得稅1.2萬元，應(yīng)退所得稅57.56萬元。
本題分數(shù)： 10.00 分
解 析：
57、 李某在市區(qū)投資辦了A、B、C三家個人獨資企業(yè)，三家企業(yè)經(jīng)營情況如下：
A企業(yè)為裝修公司，有職工20人，年終決算前賬面銷售收入2000000元，利潤-70000元，在其利潤計算過程中的開支成本費用包括支出李某每月工資4000元；職工年工資總額216000元；并隨之提取了工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、職工福利費；支付外孫英語班學費2000元；娛樂招待費20000元；支付報刊廣告費8000元。年終決算時發(fā)現(xiàn)漏計收入30000元自行進行了賬務(wù)調(diào)整。（當?shù)赝顿Y者費用和計稅工資標準均為800元/人/月）
B企業(yè)為咨詢服務(wù)企業(yè)，因核算不健全，稅務(wù)機關(guān)對其采用核定征稅的方法，確定其成本費用支出額為100000元，要求其按20%的應(yīng)稅所得率計算納稅。
C企業(yè)為中介服務(wù)所，因核算不健全，稅務(wù)機關(guān)對其采用核定征稅的方法，確定其年收入總額為200000元，要求其按15%的應(yīng)稅所得率計算納稅。
要求：計算ABC三企業(yè)應(yīng)納稅額及年終匯算清繳的所得稅。
標準答案：（1）投資經(jīng)營A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額
①調(diào)整收入補繳營業(yè)稅=30000×3%=900元
補繳城建稅和教育費附加=900×（7%+3%）=90元
②張某工資計稅調(diào)增金額為4000×12-800×12=38400元
③職工工資總額超支應(yīng)調(diào)增=216000- 800×20×12=24000元
三項費用超支應(yīng)調(diào)增=24000×（14%+2%+1.5%）=4200元
④兒童英語班學費2000元屬于生活費用，不能稅前扣除
⑤招待費超支調(diào)增金額為20000-（2000000+30000）×5‰=20000-10150=9850元
⑥廣告費未超過扣除標準可以據(jù)實列支
⑦應(yīng)納稅所得額=-70000+30000-900-90+38400+24000+4200+2000+9850=37460元
投資經(jīng)營A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=37460×30%-4250=6988元
（2）投資經(jīng)營B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額
應(yīng)納稅所得額=100000÷（1-20%）×20%=25000元
投資經(jīng)營B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=25000×20%-1250=3750元
（3）投資經(jīng)營C企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額
應(yīng)納稅所得額=200000×15%=30000元
投資經(jīng)營C企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=30000×20%-1250=4750元
（4）年終匯算清繳的所得稅
①匯總應(yīng)納稅所得額=37460+25000+30000=92460元
②匯總應(yīng)納稅額=92460×35%-6750=25611元
③A企業(yè)應(yīng)納稅額=25611×37460/92460=10376.25元
A企業(yè)應(yīng)補稅=10376.25-6988=3388.25元
④B企業(yè)應(yīng)納稅額=25611×25000/92460=6924.89元
B企業(yè)應(yīng)補稅=6924.89-3750=3174.89元
⑤C企業(yè)應(yīng)納稅額=25611×30000/92460=8309.86元
C企業(yè)應(yīng)補稅=8309.86-4750=3559.86元
本題分數(shù)： 10.00 分
解 析：
（1）2001年將賬面凈值400萬元的房屋，用于對外投資參與分紅，經(jīng)雙方確認價值為450萬元。
（2）2002年10月進行技術(shù)改造，購置國產(chǎn)設(shè)備（金額350萬元，其中含增值稅43.59萬元、設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試費50萬元，已申請退還增值稅43.59萬元），符合投資抵免所得稅的條件。
（3）2003年12月取得無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該項無形資產(chǎn)原值150萬元，已攤銷30萬元，長期掛賬未作相關(guān)處理；
（4）2004年其他福利類費用實際支出60萬元，已知在稅前列支的工資總額為400萬元。
（提示：該企業(yè)適用所得稅稅率為30％，不考慮地方所得稅）
要求：分別計算并說明該外商投資企業(yè)2001年至2004年應(yīng)補或退的所得稅。
標準答案：（1）2001年應(yīng)補或退的所得稅：
2001年房屋投資增值450-400=50萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
以房屋對外投資參與分紅不繳納營業(yè)稅
應(yīng)補稅=50×30%×50%（當年減半征稅）=7.5萬元
所以2001年應(yīng)補所得稅7.5萬元。
（2）2002年應(yīng)補或應(yīng)退的所得稅：
2002年購置國產(chǎn)設(shè)備可以抵免額=（350-50-43.59）×40%=102.56萬元
比上年新增稅額=500×30%×50%-（200×30%×50%+7.5）=75-37.5=37.5萬元
當年應(yīng)退稅37.5萬元。
未用完的抵免額度=102.56-37.5=65.06萬元
所以2002年應(yīng)退所得稅37.5萬元。
（3）2003年應(yīng)補或退的所得稅：
2003年無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)補營業(yè)稅=（200-150）×5%=2.5萬元
應(yīng)調(diào)增2003年應(yīng)納稅所得額=200-（150-30）-2.5=77.5萬元
企業(yè)應(yīng)補繳所得稅款77.5×30%×50%（減半征稅）=11.63萬元
2003年應(yīng)納所得稅額=（300+77.5）×30%×50%（減半征稅）=56.63萬元
由于該企業(yè)2003年未考慮投資抵免而已申報納稅300×30%×50%=45萬元，在65.06萬元投資抵免限額之內(nèi)，故應(yīng)退所得稅（45-37.5）=7.5萬元。抵免限額余額65.06-7.5=57.56萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年。
按照規(guī)定，查補的11.63萬元稅額不能抵免所得稅。
所以2003年應(yīng)補所得稅11.63萬元，應(yīng)退所得稅7.5萬元。
（4）2004年應(yīng)補或應(yīng)退的所得稅：
該企業(yè)福利類支出標準=400×14%=56萬元
福利類支出超標準=60-56=4萬元
該年度減半征稅期已過，2004年應(yīng)補繳所得稅=4×30%=1.2萬元
2004年應(yīng)納所得稅額=（800+4）×30%=241.2萬元
由于該企業(yè)未考慮投資抵免而已申報納稅800×30%=240萬元，新增稅額=240-37.5=202.5萬元，未使用57.56萬元投資抵免限額，故應(yīng)退所得稅57.56萬元。
所以2004年應(yīng)補所得稅1.2萬元，應(yīng)退所得稅57.56萬元。
本題分數(shù)： 10.00 分
解 析：
57、 李某在市區(qū)投資辦了A、B、C三家個人獨資企業(yè)，三家企業(yè)經(jīng)營情況如下：
A企業(yè)為裝修公司，有職工20人，年終決算前賬面銷售收入2000000元，利潤-70000元，在其利潤計算過程中的開支成本費用包括支出李某每月工資4000元；職工年工資總額216000元；并隨之提取了工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、職工福利費；支付外孫英語班學費2000元；娛樂招待費20000元；支付報刊廣告費8000元。年終決算時發(fā)現(xiàn)漏計收入30000元自行進行了賬務(wù)調(diào)整。（當?shù)赝顿Y者費用和計稅工資標準均為800元/人/月）
B企業(yè)為咨詢服務(wù)企業(yè)，因核算不健全，稅務(wù)機關(guān)對其采用核定征稅的方法，確定其成本費用支出額為100000元，要求其按20%的應(yīng)稅所得率計算納稅。
C企業(yè)為中介服務(wù)所，因核算不健全，稅務(wù)機關(guān)對其采用核定征稅的方法，確定其年收入總額為200000元，要求其按15%的應(yīng)稅所得率計算納稅。
要求：計算ABC三企業(yè)應(yīng)納稅額及年終匯算清繳的所得稅。
標準答案：（1）投資經(jīng)營A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額
①調(diào)整收入補繳營業(yè)稅=30000×3%=900元
補繳城建稅和教育費附加=900×（7%+3%）=90元
②張某工資計稅調(diào)增金額為4000×12-800×12=38400元
③職工工資總額超支應(yīng)調(diào)增=216000- 800×20×12=24000元
三項費用超支應(yīng)調(diào)增=24000×（14%+2%+1.5%）=4200元
④兒童英語班學費2000元屬于生活費用，不能稅前扣除
⑤招待費超支調(diào)增金額為20000-（2000000+30000）×5‰=20000-10150=9850元
⑥廣告費未超過扣除標準可以據(jù)實列支
⑦應(yīng)納稅所得額=-70000+30000-900-90+38400+24000+4200+2000+9850=37460元
投資經(jīng)營A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=37460×30%-4250=6988元
（2）投資經(jīng)營B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額
應(yīng)納稅所得額=100000÷（1-20%）×20%=25000元
投資經(jīng)營B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=25000×20%-1250=3750元
（3）投資經(jīng)營C企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額
應(yīng)納稅所得額=200000×15%=30000元
投資經(jīng)營C企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=30000×20%-1250=4750元
（4）年終匯算清繳的所得稅
①匯總應(yīng)納稅所得額=37460+25000+30000=92460元
②匯總應(yīng)納稅額=92460×35%-6750=25611元
③A企業(yè)應(yīng)納稅額=25611×37460/92460=10376.25元
A企業(yè)應(yīng)補稅=10376.25-6988=3388.25元
④B企業(yè)應(yīng)納稅額=25611×25000/92460=6924.89元
B企業(yè)應(yīng)補稅=6924.89-3750=3174.89元
⑤C企業(yè)應(yīng)納稅額=25611×30000/92460=8309.86元
C企業(yè)應(yīng)補稅=8309.86-4750=3559.86元
本題分數(shù)： 10.00 分
解 析：