消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的稅種因其征稅對(duì)象是稅法列舉的特定消費(fèi)品的銷售行，征收的剛性比較強(qiáng)，可進(jìn)行納稅籌劃的空間有限，但還是有納稅籌劃的可能。
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
應(yīng)稅消費(fèi)品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣；直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。因此，對(duì)加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行納稅籌劃，就是要選擇應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營利潤化。
1、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)
加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃方案有：委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售；委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售；自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。各方案的有關(guān)資料如表1。
2、方案分析
從表1可以看出，加工方式不同，經(jīng)營利潤也會(huì)不同。在銷售收入一定的情況下，方案二實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營利潤。因?yàn)樵诟鞣N因素相同的情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅、城建稅及附加，且委托加工應(yīng)稅產(chǎn)成品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其稅基低于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，即使加工費(fèi)較高，也可獲得較高的經(jīng)營利潤。因此，企業(yè)在選擇應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式時(shí)，宜采用委托加工產(chǎn)成品的方式。當(dāng)然，在選擇加工方式時(shí)，需綜合考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等多種因素，不能單純從稅款繳納的角度進(jìn)行決策。
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
應(yīng)稅消費(fèi)品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣；直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。因此，對(duì)加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行納稅籌劃，就是要選擇應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營利潤化。
1、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)
加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃方案有：委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售；委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售；自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。各方案的有關(guān)資料如表1。
2、方案分析
從表1可以看出，加工方式不同，經(jīng)營利潤也會(huì)不同。在銷售收入一定的情況下，方案二實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營利潤。因?yàn)樵诟鞣N因素相同的情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅、城建稅及附加，且委托加工應(yīng)稅產(chǎn)成品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其稅基低于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，即使加工費(fèi)較高，也可獲得較高的經(jīng)營利潤。因此，企業(yè)在選擇應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式時(shí)，宜采用委托加工產(chǎn)成品的方式。當(dāng)然，在選擇加工方式時(shí)，需綜合考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等多種因素，不能單純從稅款繳納的角度進(jìn)行決策。