企業(yè)所得稅征收方式包括核定征收與查賬征收。征收方式直接決定了納稅人稅款的計(jì)算方法，其重要性顯而易見。但令人不解的是，無論是原內(nèi)資條例及其實(shí)施細(xì)則還是新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，對(duì)此都未曾詳細(xì)涉及。相關(guān)規(guī)定主要散見于總局規(guī)范性文件，主要是國稅發(fā)[2000]28號(hào) 、國稅發(fā)[2000]38號(hào)、國稅發(fā)[2005]64號(hào)、國稅發(fā)[2008]30號(hào)。本文擬對(duì)與核定征收有關(guān)的幾個(gè)問題進(jìn)行探討。
一、如何理解新辦企業(yè)應(yīng)一律預(yù)認(rèn)定為查賬征收
近年來，隨著征管戶的增加，部分地區(qū)對(duì)納稅人“一刀切”進(jìn)行核定征收。由于總局制定核定征收辦法的初衷之一是通過較高的核定征收率促使企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變，，納稅人尤其是新辦企業(yè)對(duì)此反響強(qiáng)烈，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)此也存在較大爭(zhēng)議。為此，國稅發(fā)[2005]64號(hào)規(guī)定，禁止在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之前采取事先核定的辦法。對(duì)此，我個(gè)人認(rèn)為可以從以下三個(gè)角度來理解：
1、對(duì)于新辦納稅人，由于尚未正式生產(chǎn)經(jīng)營，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人無法舉證是否符查賬征收的條件，法律不應(yīng)強(qiáng)人所難。如，國稅發(fā)[2000]28號(hào)規(guī)定，“對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式?！逼渲?，納稅人是否能夠提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料顯然只能在進(jìn)行至少一次申報(bào)后才能作出結(jié)論。
2、就征收方式本身而言，查賬征收與核定征收很難說孰優(yōu)孰劣，但一般而言，查賬征收顯然較核定征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實(shí)情況。另一方面，由于總局制定政策的初衷，核定征收的稅負(fù)一般要高于查賬征收的稅務(wù)。可以認(rèn)為，查賬征收的方式較為“中性”，更加有利于納稅人。
3、根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況對(duì)征收方式予以重新認(rèn)定，納稅人也可以依法申請(qǐng)重新認(rèn)定。因此，即使已被認(rèn)定為查賬征收的企業(yè)不符合條件，也可以重新認(rèn)定征收方式，而不致于造成大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
從立法技術(shù)的角度看，這種立法方法屬于法律推定。推定包括允許反正的推定和不允許反正的推定，從現(xiàn)行稅法規(guī)定看，此處屬于不允許反證的推定。即不得以任何理由對(duì)將新辦企業(yè)確定為核定征收。類似于“無罪推定”，體現(xiàn)的是對(duì)納稅人權(quán)益的尊重。無需證明，事實(shí)上也無法通過實(shí)證來證明新辦企業(yè)中的大部分是符合查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于持續(xù)經(jīng)營的納稅人，從實(shí)踐中看，第二年一般按照上年被認(rèn)定的征收方式順延認(rèn)定。此種做法同樣也屬推定，即從事物發(fā)展的邏輯來看，在無法舉出相反證明的前提下，應(yīng)當(dāng)推定事物維持其原有法律狀態(tài)。與前述新辦企業(yè)預(yù)認(rèn)定不同的是，這種推定實(shí)際上是建立在經(jīng)驗(yàn)法則和概率論的基礎(chǔ)之上的，即根據(jù)既往經(jīng)驗(yàn)，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)核算會(huì)延續(xù)上年的水平。
一、如何理解新辦企業(yè)應(yīng)一律預(yù)認(rèn)定為查賬征收
近年來，隨著征管戶的增加，部分地區(qū)對(duì)納稅人“一刀切”進(jìn)行核定征收。由于總局制定核定征收辦法的初衷之一是通過較高的核定征收率促使企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變，，納稅人尤其是新辦企業(yè)對(duì)此反響強(qiáng)烈，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)此也存在較大爭(zhēng)議。為此，國稅發(fā)[2005]64號(hào)規(guī)定，禁止在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之前采取事先核定的辦法。對(duì)此，我個(gè)人認(rèn)為可以從以下三個(gè)角度來理解：
1、對(duì)于新辦納稅人，由于尚未正式生產(chǎn)經(jīng)營，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人無法舉證是否符查賬征收的條件，法律不應(yīng)強(qiáng)人所難。如，國稅發(fā)[2000]28號(hào)規(guī)定，“對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式?！逼渲?，納稅人是否能夠提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料顯然只能在進(jìn)行至少一次申報(bào)后才能作出結(jié)論。
2、就征收方式本身而言，查賬征收與核定征收很難說孰優(yōu)孰劣，但一般而言，查賬征收顯然較核定征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實(shí)情況。另一方面，由于總局制定政策的初衷，核定征收的稅負(fù)一般要高于查賬征收的稅務(wù)。可以認(rèn)為，查賬征收的方式較為“中性”，更加有利于納稅人。
3、根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況對(duì)征收方式予以重新認(rèn)定，納稅人也可以依法申請(qǐng)重新認(rèn)定。因此，即使已被認(rèn)定為查賬征收的企業(yè)不符合條件，也可以重新認(rèn)定征收方式，而不致于造成大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
從立法技術(shù)的角度看，這種立法方法屬于法律推定。推定包括允許反正的推定和不允許反正的推定，從現(xiàn)行稅法規(guī)定看，此處屬于不允許反證的推定。即不得以任何理由對(duì)將新辦企業(yè)確定為核定征收。類似于“無罪推定”，體現(xiàn)的是對(duì)納稅人權(quán)益的尊重。無需證明，事實(shí)上也無法通過實(shí)證來證明新辦企業(yè)中的大部分是符合查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于持續(xù)經(jīng)營的納稅人，從實(shí)踐中看，第二年一般按照上年被認(rèn)定的征收方式順延認(rèn)定。此種做法同樣也屬推定，即從事物發(fā)展的邏輯來看，在無法舉出相反證明的前提下，應(yīng)當(dāng)推定事物維持其原有法律狀態(tài)。與前述新辦企業(yè)預(yù)認(rèn)定不同的是，這種推定實(shí)際上是建立在經(jīng)驗(yàn)法則和概率論的基礎(chǔ)之上的，即根據(jù)既往經(jīng)驗(yàn)，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)核算會(huì)延續(xù)上年的水平。