摘要：在注冊會計(jì)師《稅法》考試中，歷年來三大流轉(zhuǎn)稅在考試中的比重較高，尤其是增值稅和消費(fèi)稅，準(zhǔn)確掌握并深刻理解增值稅和消費(fèi)稅，是通過考試的關(guān)鍵。
本文通過對增值稅和消費(fèi)稅的異同點(diǎn)進(jìn)行深刻剖析，并結(jié)合特殊業(yè)務(wù)以及舉例，將增值稅和消費(fèi)稅在考試中容易出現(xiàn)的結(jié)合點(diǎn)予以歸納，希望能帶給讀者不同角度的認(rèn)識，以希能對考生提供一些幫助。
一、增值稅和消費(fèi)稅的征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征收范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，其中的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
而消費(fèi)稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅。征收范圍具有選擇性。它只是針對一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，而不是對所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅。可見增值稅的征稅范圍包括了消費(fèi)稅的征稅范圍，是在對貨物普遍征收的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。
但有一種特殊情形，征收了消費(fèi)稅，但并不征收增值稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，是征收消費(fèi)稅的，但是由于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)是營業(yè)稅的征稅范圍，要征收營業(yè)稅，而不是征收增值稅。
二、增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)
增值稅道道征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。而消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅只是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的每一個(gè)環(huán)節(jié)征收。上述并不說明增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是兩條平行線，事實(shí)上是重合相交的現(xiàn)象的，例如生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售非金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品，既征收增值稅，也征收消費(fèi)稅。
〔例題〕某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車用于以下用途既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）。
A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn) B. 贈送給貧困地區(qū)
C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 D. 為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用
「答案」BD
用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)，由于碰撞后將不具有使用價(jià)值，是不繳納消費(fèi)稅的，也不繳納增值稅；贈送給貧困地區(qū)是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅；移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，屬于將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅，又因?yàn)槿匀惶幵谏a(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不征收增值稅；為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅。
在這里不得不提出一種特殊情形：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納增值稅。因?yàn)閷⒆援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料進(jìn)入了下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不繳納增值稅。但是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)要交納消費(fèi)稅，由此引申出，繳納消費(fèi)稅的同時(shí)并不一定繳納增值稅。
本文通過對增值稅和消費(fèi)稅的異同點(diǎn)進(jìn)行深刻剖析，并結(jié)合特殊業(yè)務(wù)以及舉例，將增值稅和消費(fèi)稅在考試中容易出現(xiàn)的結(jié)合點(diǎn)予以歸納，希望能帶給讀者不同角度的認(rèn)識，以希能對考生提供一些幫助。
一、增值稅和消費(fèi)稅的征稅范圍
現(xiàn)行增值稅的征收范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，其中的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
而消費(fèi)稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅。征收范圍具有選擇性。它只是針對一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，而不是對所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅。可見增值稅的征稅范圍包括了消費(fèi)稅的征稅范圍，是在對貨物普遍征收的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。
但有一種特殊情形，征收了消費(fèi)稅，但并不征收增值稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，是征收消費(fèi)稅的，但是由于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)是營業(yè)稅的征稅范圍，要征收營業(yè)稅，而不是征收增值稅。
二、增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)
增值稅道道征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。而消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅只是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的每一個(gè)環(huán)節(jié)征收。上述并不說明增值稅和消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是兩條平行線，事實(shí)上是重合相交的現(xiàn)象的，例如生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售非金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品，既征收增值稅，也征收消費(fèi)稅。
〔例題〕某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車用于以下用途既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）。
A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn) B. 贈送給貧困地區(qū)
C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 D. 為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用
「答案」BD
用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)，由于碰撞后將不具有使用價(jià)值，是不繳納消費(fèi)稅的，也不繳納增值稅；贈送給貧困地區(qū)是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅；移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，屬于將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅，又因?yàn)槿匀惶幵谏a(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不征收增值稅；為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費(fèi)稅。
在這里不得不提出一種特殊情形：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納增值稅。因?yàn)閷⒆援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料進(jìn)入了下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不繳納增值稅。但是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)要交納消費(fèi)稅，由此引申出，繳納消費(fèi)稅的同時(shí)并不一定繳納增值稅。