第七節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理
一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；
2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。
二、混合銷售行為
1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。
2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。
應(yīng)用舉例：
（1）銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時提供安裝，為增值稅的混合銷售行為
（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為
對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。
三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。分別核算，各自交稅；未分別核算，征增值稅。
3.應(yīng)用舉例：
（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；
（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場
總結(jié)：分別核算，各自交稅。
【例題·單選題】（2006年）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（?。?。
A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)
B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)
C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)
D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機
【答案】C
【例題·多選題】（2002年）下列各項中，應(yīng)當征收增值稅的有（?。?。
A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品
B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品
C.商店銷售空調(diào)并負責安裝
D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)
【答案】CD
舉例：建筑公司承包項目，總承包額4000萬元，包含工和料（金屬結(jié)構(gòu)件等）。其中料是建筑公司旗下的加工工廠提供的價值500萬元的料。
則：如果料屬于外購的料，不單獨扣除，一起交營業(yè)稅：4000×3%
如果料屬于自產(chǎn)的料（工廠車間里生產(chǎn)的），其料不交營業(yè)稅，需要交增值稅：（4000-500）×3%，增值稅（銷項稅）：500÷（1+17%）×17%
總結(jié)：混合銷售當中的存在非應(yīng)稅勞務(wù)交增值稅的情況，兼營當中未分別核算，非應(yīng)稅勞務(wù)也要交增值稅
一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；
2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。
二、混合銷售行為
1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。
2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。
應(yīng)用舉例：
（1）銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時提供安裝，為增值稅的混合銷售行為
（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為
對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。
三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。分別核算，各自交稅；未分別核算，征增值稅。
3.應(yīng)用舉例：
（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；
（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場
總結(jié)：分別核算，各自交稅。
【例題·單選題】（2006年）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（?。?。
A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)
B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)
C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)
D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機
【答案】C
【例題·多選題】（2002年）下列各項中，應(yīng)當征收增值稅的有（?。?。
A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品
B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品
C.商店銷售空調(diào)并負責安裝
D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)
【答案】CD
舉例：建筑公司承包項目，總承包額4000萬元，包含工和料（金屬結(jié)構(gòu)件等）。其中料是建筑公司旗下的加工工廠提供的價值500萬元的料。
則：如果料屬于外購的料，不單獨扣除，一起交營業(yè)稅：4000×3%
如果料屬于自產(chǎn)的料（工廠車間里生產(chǎn)的），其料不交營業(yè)稅，需要交增值稅：（4000-500）×3%，增值稅（銷項稅）：500÷（1+17%）×17%
總結(jié)：混合銷售當中的存在非應(yīng)稅勞務(wù)交增值稅的情況，兼營當中未分別核算，非應(yīng)稅勞務(wù)也要交增值稅