第九節(jié) 出口貨物退（免）稅
一、出口退（免）稅的基本政策及適用范圍
（一）出口免稅并退稅。
（二）出口免稅但不退稅。
（三）出口不免稅也不退稅。
（一）出口免稅并退稅
可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：
1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。
2.必須是報關(guān)離境的貨物。
3.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。
4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。
下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。
3.特定出口的貨物：（P59～P60）
（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。
（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。
（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物。
（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品。
（9）對港澳臺地區(qū)貿(mào)易的貨物。
（12）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。
（14）出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物。
（18）從1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備。
享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。（P73）
（20）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。
（二）出口免稅但不退稅
下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：
1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。
3.外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。
下列出口貨物，免稅但不予退稅：
1.來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。
2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。
3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。
4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。
5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。
（三）出口不免稅也不退稅
除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：
1.出口的原油。
2.援外出口貨物。
3.國家禁止出口的貨物。
對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。
【例題·單選題】（2006年）下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（ ）。
A.加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物
B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物
D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物
【答案】B
【解析】選項A、C，屬于免稅不退稅；選項D，如果是12類貨物，可以退免稅，12類貨物以外的，免稅不退稅。
（五）對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅：
1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅
2.生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
3.凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。
4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
二、出口貨物退稅率
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。
目前增值稅出口退稅率分為7檔：17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。
【例題·判斷題】（2003年）出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。（?。?BR> 【答案】×
【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。
三、出口貨物退稅的計算
我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。
【例題·判斷題】（2007年）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物以及有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，均適用“免、抵、退”方法計算應(yīng)退稅額。（?。?BR> 【答案】×
【解析】只有生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，才適用“免、抵、退”方法計算應(yīng)退增值稅；外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行的是先征后退辦法。
“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內(nèi)銷部分，“退”稅是指國內(nèi)購進(jìn)的部分。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法。
1.“免、抵、退”方法——生產(chǎn)企業(yè)適用
“免、抵、退”的計算分兩種情況：
（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：
第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率-出口退稅率）
第二步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額-（進(jìn)項稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額
第三步——算尺度：計算免抵退稅額
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率
第四步——比較確定應(yīng)退稅額：
第五步——確定免抵稅額
【例2-4】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（萬元）
（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）
（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬元）
（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）
【例2-5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（68-8）-5＝17-60-5＝-48（萬元）
（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）
（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）
（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26-26＝0（萬元）
（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48-26）萬元。
（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)， “免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：
第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：
第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：
第三步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
第四步——計算免抵退稅額抵減額
第五步——算尺度：計算免抵退稅額
第六步——比較確定應(yīng)退稅額
第七步——確定免抵稅額
【例2-6】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）＝100×（17%-13%）＝4（萬元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（萬元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（萬元）
（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）
（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%-13＝13（萬元）
（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)應(yīng)退稅＝13（萬元）
（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13-13＝0（萬元）
（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19-13）。
【2005年考題·綜合題（節(jié)選）】
某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（出口產(chǎn)品企業(yè)）2004年度有關(guān)經(jīng)營情況如下（部分資料）：
（1）1～12月取得境內(nèi)產(chǎn)品銷售收入3000萬元（12月份200萬元）、取得出口產(chǎn)品銷售收入5000萬元（12月份600萬元），增值稅稅率17%，退稅率13%；企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的非獨立核算的賓館，全年分別取得餐飲收入90萬元、歌廳收入40萬元；
（2）12月份外購原材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅85萬元；接受某公司捐贈貨物一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元；
…… ……
要求：（1）計算2004年112月出口貨物應(yīng)退的增值稅：
（1）【答案】
當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額＝600×（17%-13%）＝24（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝200×17%-（85+8.5-24）＝-35.5（萬元）
免抵退稅額＝600×13%＝78（萬元）
應(yīng)退增值稅＝35.5（萬元）
某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。
2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。
（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。
【答案】
（1）11月份
①進(jìn)項稅額：
進(jìn)項稅額合計＝144.5+25.5×80%+5.1+（10+18）×7%＝171.96（萬元）
②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17%-15%）＝10（萬元）
③應(yīng)納稅額＝300×17%-（171.96-10）＝-110.96（萬元）
④出口貨物“免抵退”稅額＝500×15%＝75（萬元）
⑤應(yīng)退稅額＝75（萬元）
⑥留抵下月抵扣稅額＝110.96-75＝35.96（萬元）
（2）12月份：免稅進(jìn)口料件—批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。
【答案】
①免稅進(jìn)口料件組成價＝（300+50）×（1+20%）＝420（萬元）
②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17%-15%）＝8.4（萬元）
③免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17%-15%）-8.4＝3.6（萬元）
④應(yīng)納稅額＝[140.4÷（1+17%）+140.4÷（1+17%）÷600×200]×17%-（0-3.6）-35.96＝-5.16（萬元）
⑤免抵退稅額抵減額＝420×15%＝63（萬元）
⑥出口貨物免抵退稅額＝600×15%-63＝27（萬元）
⑦應(yīng)退稅額＝5.16（萬元）
當(dāng)期免抵稅額＝27-5.16＝21.84（萬元）
（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計算方法：
1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法
應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。
【例2-7】某進(jìn)出口公司2005年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額：
20000×20×13%＝5200（元）
【例2-8】某進(jìn)出口公司2005年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅稅率6%，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：
【解析】6000÷（1+6%）×6%+5000×6%＝639.62（元）
【例2-9】某進(jìn)出口公司2005年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：
【答疑編號811020908】
【解析】10000×13%+2000×17%＝1640（元）
四、出口貨物退（免）稅管理
（一）生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理（新增內(nèi)容，了解）
申報退免稅時間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。
（二）外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理
五、外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策
一、出口退（免）稅的基本政策及適用范圍
（一）出口免稅并退稅。
（二）出口免稅但不退稅。
（三）出口不免稅也不退稅。
（一）出口免稅并退稅
可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：
1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。
2.必須是報關(guān)離境的貨物。
3.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。
4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。
下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：
1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。
3.特定出口的貨物：（P59～P60）
（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。
（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。
（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物。
（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品。
（9）對港澳臺地區(qū)貿(mào)易的貨物。
（12）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。
（14）出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物。
（18）從1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備。
享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。（P73）
（20）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。
（二）出口免稅但不退稅
下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：
1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。
2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。
3.外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。
下列出口貨物，免稅但不予退稅：
1.來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。
2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。
3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。
4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。
5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。
（三）出口不免稅也不退稅
除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：
1.出口的原油。
2.援外出口貨物。
3.國家禁止出口的貨物。
對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。
【例題·單選題】（2006年）下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（ ）。
A.加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物
B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物
C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物
D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物
【答案】B
【解析】選項A、C，屬于免稅不退稅；選項D，如果是12類貨物，可以退免稅，12類貨物以外的，免稅不退稅。
（五）對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅：
1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅
2.生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
3.凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。
4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
二、出口貨物退稅率
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。
目前增值稅出口退稅率分為7檔：17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。
【例題·判斷題】（2003年）出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。（?。?BR> 【答案】×
【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。
三、出口貨物退稅的計算
我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。
【例題·判斷題】（2007年）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物以及有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，均適用“免、抵、退”方法計算應(yīng)退稅額。（?。?BR> 【答案】×
【解析】只有生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，才適用“免、抵、退”方法計算應(yīng)退增值稅；外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行的是先征后退辦法。
“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內(nèi)銷部分，“退”稅是指國內(nèi)購進(jìn)的部分。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法。
1.“免、抵、退”方法——生產(chǎn)企業(yè)適用
“免、抵、退”的計算分兩種情況：
（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：
第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率-出口退稅率）
第二步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額-（進(jìn)項稅額-免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額
第三步——算尺度：計算免抵退稅額
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率
第四步——比較確定應(yīng)退稅額：
第五步——確定免抵稅額
【例2-4】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（萬元）
（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）
（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬元）
（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）
【例2-5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（68-8）-5＝17-60-5＝-48（萬元）
（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）
（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）
（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26-26＝0（萬元）
（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48-26）萬元。
（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)， “免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：
第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：
第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：
第三步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
第四步——計算免抵退稅額抵減額
第五步——算尺度：計算免抵退稅額
第六步——比較確定應(yīng)退稅額
第七步——確定免抵稅額
【例2-6】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【解析】
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）＝100×（17%-13%）＝4（萬元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（萬元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（萬元）
（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）
（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%-13＝13（萬元）
（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)應(yīng)退稅＝13（萬元）
（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13-13＝0（萬元）
（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19-13）。
【2005年考題·綜合題（節(jié)選）】
某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（出口產(chǎn)品企業(yè)）2004年度有關(guān)經(jīng)營情況如下（部分資料）：
（1）1～12月取得境內(nèi)產(chǎn)品銷售收入3000萬元（12月份200萬元）、取得出口產(chǎn)品銷售收入5000萬元（12月份600萬元），增值稅稅率17%，退稅率13%；企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的非獨立核算的賓館，全年分別取得餐飲收入90萬元、歌廳收入40萬元；
（2）12月份外購原材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅85萬元；接受某公司捐贈貨物一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元；
…… ……
要求：（1）計算2004年112月出口貨物應(yīng)退的增值稅：
（1）【答案】
當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額＝600×（17%-13%）＝24（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝200×17%-（85+8.5-24）＝-35.5（萬元）
免抵退稅額＝600×13%＝78（萬元）
應(yīng)退增值稅＝35.5（萬元）
某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。
2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。
（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。
【答案】
（1）11月份
①進(jìn)項稅額：
進(jìn)項稅額合計＝144.5+25.5×80%+5.1+（10+18）×7%＝171.96（萬元）
②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17%-15%）＝10（萬元）
③應(yīng)納稅額＝300×17%-（171.96-10）＝-110.96（萬元）
④出口貨物“免抵退”稅額＝500×15%＝75（萬元）
⑤應(yīng)退稅額＝75（萬元）
⑥留抵下月抵扣稅額＝110.96-75＝35.96（萬元）
（2）12月份：免稅進(jìn)口料件—批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。
【答案】
①免稅進(jìn)口料件組成價＝（300+50）×（1+20%）＝420（萬元）
②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17%-15%）＝8.4（萬元）
③免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17%-15%）-8.4＝3.6（萬元）
④應(yīng)納稅額＝[140.4÷（1+17%）+140.4÷（1+17%）÷600×200]×17%-（0-3.6）-35.96＝-5.16（萬元）
⑤免抵退稅額抵減額＝420×15%＝63（萬元）
⑥出口貨物免抵退稅額＝600×15%-63＝27（萬元）
⑦應(yīng)退稅額＝5.16（萬元）
當(dāng)期免抵稅額＝27-5.16＝21.84（萬元）
（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計算方法：
1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法
應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。
【例2-7】某進(jìn)出口公司2005年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額：
20000×20×13%＝5200（元）
【例2-8】某進(jìn)出口公司2005年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅稅率6%，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：
【解析】6000÷（1+6%）×6%+5000×6%＝639.62（元）
【例2-9】某進(jìn)出口公司2005年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：
【答疑編號811020908】
【解析】10000×13%+2000×17%＝1640（元）
四、出口貨物退（免）稅管理
（一）生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理（新增內(nèi)容，了解）
申報退免稅時間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。
（二）外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理
五、外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策