第十一節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理
一、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍
一般納稅人發(fā)生下列情況不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：
（一）向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。
（二）銷(xiāo)售免稅貨物。
（三）銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。
（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
（五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
（六）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
另外，國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定，自1995年7月1日起對(duì)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
二、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限（同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物須及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。凡已開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售賬戶(hù)進(jìn)行核算，一律按偷稅論處。尤其注意將貨物交付他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
三、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后，發(fā)生退貨、銷(xiāo)售折讓的處理
一般處理：在購(gòu)銷(xiāo)雙方已作稅務(wù)處理后發(fā)生退貨或折讓?zhuān)?gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售方應(yīng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額、購(gòu)貨方應(yīng)扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，但需要銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
增值稅一般納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，視不同情況分別處理。
開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票情形
開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)人
手續(xù)
稅務(wù)處理
1.專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證
購(gòu)買(mǎi)方
稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，銷(xiāo)售方可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票
銷(xiāo)售方應(yīng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理
2.購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證
購(gòu)買(mǎi)方
3.開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票
銷(xiāo)售方
4.因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方
銷(xiāo)售方
四、加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理——了解
1.關(guān)于被盜、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理；
2.關(guān)于代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理；
3.納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理。
本章復(fù)習(xí)要點(diǎn)：
1.增值稅的征稅范圍
2.一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算
3.出口貨物的退免稅
一、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍
一般納稅人發(fā)生下列情況不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：
（一）向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。
（二）銷(xiāo)售免稅貨物。
（三）銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。
（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
（五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
（六）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
另外，國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定，自1995年7月1日起對(duì)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
二、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限（同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物須及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。凡已開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售額未按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售賬戶(hù)進(jìn)行核算，一律按偷稅論處。尤其注意將貨物交付他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
三、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后，發(fā)生退貨、銷(xiāo)售折讓的處理
一般處理：在購(gòu)銷(xiāo)雙方已作稅務(wù)處理后發(fā)生退貨或折讓?zhuān)?gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售方應(yīng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額、購(gòu)貨方應(yīng)扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，但需要銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
增值稅一般納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，視不同情況分別處理。
開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票情形
開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)人
手續(xù)
稅務(wù)處理
1.專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證
購(gòu)買(mǎi)方
稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，銷(xiāo)售方可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票
銷(xiāo)售方應(yīng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理
2.購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證
購(gòu)買(mǎi)方
3.開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票
銷(xiāo)售方
4.因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方
銷(xiāo)售方
四、加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理——了解
1.關(guān)于被盜、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理；
2.關(guān)于代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理；
3.納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理。
本章復(fù)習(xí)要點(diǎn)：
1.增值稅的征稅范圍
2.一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算
3.出口貨物的退免稅