第四節(jié) 計稅依據(jù)
三種計稅方法
計稅公式
1.從價定率計稅
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
2.從量定額計稅
（啤酒、黃酒、成品油）
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計稅
（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額
一、計稅銷售額規(guī)定：
1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。
應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
計稅依據(jù)：
例：一個化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對外銷售化妝品一瓶一百元（不含稅價），成本65元，利潤5元，消費稅稅額是價格的30%，所以65＋5＋30＝100元。
計算消費稅時，應(yīng)用100（含消費）稅×30%，增值稅＝100（含消費）×17%＝17（萬元）
收回的是100＋17＝117（萬元）
例：在100元之外，價外收入是10，價款不含稅。則消費稅＝ (100＋10/117)×30%；增值稅＝ (100＋10/117)×17%。消費稅與增值稅計稅依據(jù)含消費稅和價外收入，不含增值稅。
【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（?。?BR> A.214359元
B.240000元
C.250800元
D.280800元
【答案】B
【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元
2.包裝物押金收入
（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售
（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。
（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金
（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅?！?BR> 【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額。
【解析】糧食白酒應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400元，啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000元，該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400 元。
提示：啤酒出廠價＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），適用單位稅額220元/噸
【例題·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（?。?。
A.5000元
B.6600元
C.7200元
D.7500元
【答案】C
【解析】A型啤酒：（58000＋3000/1.17）÷20＝3028.21元＞3000元，單位稅額為250元/噸；
B型啤酒：（32760＋150）/1.17/10＝2812.82元＜3000元，單位稅額為220元/噸；
消費稅＝20×250＋10×220＝7200（元）
二、銷售數(shù)量規(guī)定
1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。
4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。
【例題·多選題】（2007年）下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ?。?。
A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量
B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量
C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量
D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量
【答案】ACD
【解析】銷售數(shù)量的具體規(guī)定為（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（4）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
三、（復(fù)合計征）從價定率和從量定額混合計算方法
【例題·判斷題】（2004年）在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅方法。
【答案】√
四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定
（一）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。
調(diào)撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：
某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1＋35%）
（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。
【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。
【解析】應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
＝16380÷（1＋17%）×30×10%
＝420000×10%
＝42000（元）
（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的銷售價格為依據(jù)計算消費稅。
【例題·計算題】某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應(yīng)納消費稅和增值稅。（雪茄煙消費稅稅率為25%）
【解析】應(yīng)納消費稅＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（萬元）
應(yīng)納增值稅＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（萬元）
【例題·計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。價為每噸200元，每噸為180元，中間平均價為每噸190元。
【解析】消費稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬元）
增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬元）
（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
（五）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：
1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；
2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。
【例題·判斷題】某酒廠生產(chǎn)白酒和藥酒并將兩類酒包裝在一起按禮品套酒銷售，盡管該廠對一并銷售的兩類酒分別核算了銷售額，但對于這種禮品酒仍應(yīng)就其全部銷售額按白酒的適用稅率計征消費稅。（ ）
【答案】√
【例題·單選題】某酒廠2006年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅（?。┰?。（題中的價格均為不含稅價格）
A.199240
B.379240
C.391240
D.484550
【答案】C
【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
【提示】手寫板演示過程未體現(xiàn)隨同銷售的包裝物價格消費稅的計算，因為老師只是在講解該題目的重要解題思路。
三種計稅方法
計稅公式
1.從價定率計稅
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
2.從量定額計稅
（啤酒、黃酒、成品油）
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計稅
（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額
一、計稅銷售額規(guī)定：
1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。
應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
計稅依據(jù)：
例：一個化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對外銷售化妝品一瓶一百元（不含稅價），成本65元，利潤5元，消費稅稅額是價格的30%，所以65＋5＋30＝100元。
計算消費稅時，應(yīng)用100（含消費）稅×30%，增值稅＝100（含消費）×17%＝17（萬元）
收回的是100＋17＝117（萬元）
例：在100元之外，價外收入是10，價款不含稅。則消費稅＝ (100＋10/117)×30%；增值稅＝ (100＋10/117)×17%。消費稅與增值稅計稅依據(jù)含消費稅和價外收入，不含增值稅。
【例題·單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（?。?BR> A.214359元
B.240000元
C.250800元
D.280800元
【答案】B
【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元
2.包裝物押金收入
（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售
（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。
（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金
（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅?！?BR> 【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額。
【解析】糧食白酒應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400元，啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000元，該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400 元。
提示：啤酒出廠價＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），適用單位稅額220元/噸
【例題·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（?。?。
A.5000元
B.6600元
C.7200元
D.7500元
【答案】C
【解析】A型啤酒：（58000＋3000/1.17）÷20＝3028.21元＞3000元，單位稅額為250元/噸；
B型啤酒：（32760＋150）/1.17/10＝2812.82元＜3000元，單位稅額為220元/噸；
消費稅＝20×250＋10×220＝7200（元）
二、銷售數(shù)量規(guī)定
1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。
4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。
【例題·多選題】（2007年）下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ?。?。
A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量
B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量
C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量
D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量
【答案】ACD
【解析】銷售數(shù)量的具體規(guī)定為（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（4）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
三、（復(fù)合計征）從價定率和從量定額混合計算方法
【例題·判斷題】（2004年）在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的混合計稅方法。
【答案】√
四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定
（一）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。
調(diào)撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：
某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1＋35%）
（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。
【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。
【解析】應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率
＝16380÷（1＋17%）×30×10%
＝420000×10%
＝42000（元）
（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的銷售價格為依據(jù)計算消費稅。
【例題·計算題】某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應(yīng)納消費稅和增值稅。（雪茄煙消費稅稅率為25%）
【解析】應(yīng)納消費稅＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（萬元）
應(yīng)納增值稅＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（萬元）
【例題·計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。價為每噸200元，每噸為180元，中間平均價為每噸190元。
【解析】消費稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬元）
增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬元）
（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
（五）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：
1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；
2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。
【例題·判斷題】某酒廠生產(chǎn)白酒和藥酒并將兩類酒包裝在一起按禮品套酒銷售，盡管該廠對一并銷售的兩類酒分別核算了銷售額，但對于這種禮品酒仍應(yīng)就其全部銷售額按白酒的適用稅率計征消費稅。（ ）
【答案】√
【例題·單選題】某酒廠2006年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅（?。┰?。（題中的價格均為不含稅價格）
A.199240
B.379240
C.391240
D.484550
【答案】C
【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
【提示】手寫板演示過程未體現(xiàn)隨同銷售的包裝物價格消費稅的計算，因為老師只是在講解該題目的重要解題思路。