第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法（含教育費附加）
第一節(jié) 納稅義務(wù)人
城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額，為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不是城建稅的納稅義務(wù)人。
【例題·判斷題】凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人，須同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（?。?BR> 【答案】×
第二節(jié) 稅 率
城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：
檔 次
納稅人所在地
稅 率
1
市區(qū)
7%
2
縣城、鎮(zhèn)
5%
3
不在市、縣、城、鎮(zhèn)
1%
特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。
【例題·判斷題】某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為750元。（?。?BR> 【答案】受托方代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：
（40000＋5000）÷（1－25%）×25%×5%＝750（元）
第三節(jié) 計稅依據(jù)
城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。
1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補稅和罰款。
2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。
3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）
4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。
經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。已按免抵的增值稅稅額征收的維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。
【例題·多選題】（2007年）下列各項中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（?。?。
A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款
B.偷逃消費稅而加收的滯納金
C.出口貨物免抵的增值稅稅額
D.出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額
【答案】ACD
【解析】納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，選項B不正確。
【例題·單選題】（2003年）某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金（滯納時間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機關(guān)的處罰，補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為（?。?。
A.1215100元
B.1216115元
C.1241200元
D.1256715元
【答案】D
【解析】補交的營業(yè)稅城建稅及其罰款＝（58＋58×7%）×2＝124.12（萬元），滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金＝（58＋58×7%）×50×0.5‰＝1.5515萬元。故補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計＝124.12＋1.5515＝125.6715萬元＝1256715元。
第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率
【例題·單選題】（2005年）某縣城一加工企業(yè)2004年8月份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加為（?。?。
A.22.56萬元
B.25.6萬元
C.28.2萬元
D.35.2萬元
【答案】A
【解析】應(yīng)納的城建稅和教育費附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（萬元）。
第五節(jié) 稅收優(yōu)惠
（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。
（二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。
（三）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。
（五）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還
第一節(jié) 納稅義務(wù)人
城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額，為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不是城建稅的納稅義務(wù)人。
【例題·判斷題】凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人，須同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（?。?BR> 【答案】×
第二節(jié) 稅 率
城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：
檔 次
納稅人所在地
稅 率
1
市區(qū)
7%
2
縣城、鎮(zhèn)
5%
3
不在市、縣、城、鎮(zhèn)
1%
特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。
【例題·判斷題】某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費5000元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為750元。（?。?BR> 【答案】受托方代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：
（40000＋5000）÷（1－25%）×25%×5%＝750（元）
第三節(jié) 計稅依據(jù)
城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。
1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補稅和罰款。
2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。
3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）
4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。
經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。已按免抵的增值稅稅額征收的維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。
【例題·多選題】（2007年）下列各項中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（?。?。
A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款
B.偷逃消費稅而加收的滯納金
C.出口貨物免抵的增值稅稅額
D.出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額
【答案】ACD
【解析】納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，選項B不正確。
【例題·單選題】（2003年）某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金（滯納時間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機關(guān)的處罰，補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為（?。?。
A.1215100元
B.1216115元
C.1241200元
D.1256715元
【答案】D
【解析】補交的營業(yè)稅城建稅及其罰款＝（58＋58×7%）×2＝124.12（萬元），滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金＝（58＋58×7%）×50×0.5‰＝1.5515萬元。故補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計＝124.12＋1.5515＝125.6715萬元＝1256715元。
第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×適用稅率
【例題·單選題】（2005年）某縣城一加工企業(yè)2004年8月份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加為（?。?。
A.22.56萬元
B.25.6萬元
C.28.2萬元
D.35.2萬元
【答案】A
【解析】應(yīng)納的城建稅和教育費附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（萬元）。
第五節(jié) 稅收優(yōu)惠
（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。
（二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。
（三）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。
（五）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還