某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的煙葉從收購地直接運往異地的某煙絲廠生產(chǎn)加工煙絲，煙絲廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。煙絲加工完畢，企業(yè)收回煙絲時取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的煙絲當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的煙絲批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。本月的水電費用的進項稅為4850元。上述購進均取得專用發(fā)票并通過認證。煙葉稅稅率為20％，煙絲消費稅稅率為30％，該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為（ ）元。
A.17668 B.12818
C.21100 D.31029
正確答案是：B
【答案解析】 煙葉稅＝120000×（1+10％）×20％＝26400（元）
煙葉準予抵扣的進項稅＝（120000×1.1+26400）×13％＝20592（元）
本月的進項稅合計＝20592+5100+12000×7％+4850＝31382（元）
本月銷項稅＝260000×17％＝44200（元）
應(yīng)納增值稅＝44200－31382＝12818（元）
學員提問：
煙絲廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。這個15000為什么不用計算進項稅額和消費稅呢？因為這里輔料不是含在煙絲的成本中嗎？計算增值稅不是要將消費稅包含在內(nèi)嗎？
老師回復：
這里的30000，是包括了15000在內(nèi)的。因為這是代墊的，肯定最終代價還是由委托一方承擔， 故這里支付的這30000里實際應(yīng)包括了代墊的鋪料15000了。
至于消費稅，在委托加工的計算過程中，這里略有不同。一般的計算都是含消費稅，也就是說消費稅與增值稅的計算依據(jù)是相同的。但獨有委托加工的增值稅計算，不包括消費稅，只按含鋪料的加工費計算增值稅。而消費稅在受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品價格時，就要適用組價公式來計算。
A.17668 B.12818
C.21100 D.31029
正確答案是：B
【答案解析】 煙葉稅＝120000×（1+10％）×20％＝26400（元）
煙葉準予抵扣的進項稅＝（120000×1.1+26400）×13％＝20592（元）
本月的進項稅合計＝20592+5100+12000×7％+4850＝31382（元）
本月銷項稅＝260000×17％＝44200（元）
應(yīng)納增值稅＝44200－31382＝12818（元）
學員提問：
煙絲廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。這個15000為什么不用計算進項稅額和消費稅呢？因為這里輔料不是含在煙絲的成本中嗎？計算增值稅不是要將消費稅包含在內(nèi)嗎？
老師回復：
這里的30000，是包括了15000在內(nèi)的。因為這是代墊的，肯定最終代價還是由委托一方承擔， 故這里支付的這30000里實際應(yīng)包括了代墊的鋪料15000了。
至于消費稅，在委托加工的計算過程中，這里略有不同。一般的計算都是含消費稅，也就是說消費稅與增值稅的計算依據(jù)是相同的。但獨有委托加工的增值稅計算，不包括消費稅，只按含鋪料的加工費計算增值稅。而消費稅在受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品價格時，就要適用組價公式來計算。