某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)煙葉40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的煙葉從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某煙絲廠生產(chǎn)加工煙絲，煙絲廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款15000元。煙絲加工完畢，企業(yè)收回?zé)熃z時(shí)取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的煙絲當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的煙絲批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。本月的水電費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為4850元。上述購(gòu)進(jìn)均取得專用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證。煙葉稅稅率為20％，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為（ ）元。
A.17668 B.12818
C.21100 D.31029
正確答案是：B
【答案解析】 煙葉稅＝120000×（1+10％）×20％＝26400（元）
煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（120000×1.1+26400）×13％＝20592（元）
本月的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝20592+5100+12000×7％+4850＝31382（元）
本月銷項(xiàng)稅＝260000×17％＝44200（元）
應(yīng)納增值稅＝44200－31382＝12818（元）
學(xué)員提問：
煙絲廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款15000元。這個(gè)15000為什么不用計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅呢？因?yàn)檫@里輔料不是含在煙絲的成本中嗎？計(jì)算增值稅不是要將消費(fèi)稅包含在內(nèi)嗎？
老師回復(fù)：
這里的30000，是包括了15000在內(nèi)的。因?yàn)檫@是代墊的，肯定最終代價(jià)還是由委托一方承擔(dān)， 故這里支付的這30000里實(shí)際應(yīng)包括了代墊的鋪料15000了。
至于消費(fèi)稅，在委托加工的計(jì)算過(guò)程中，這里略有不同。一般的計(jì)算都是含消費(fèi)稅，也就是說(shuō)消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)算依據(jù)是相同的。但獨(dú)有委托加工的增值稅計(jì)算，不包括消費(fèi)稅，只按含鋪料的加工費(fèi)計(jì)算增值稅。而消費(fèi)稅在受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，就要適用組價(jià)公式來(lái)計(jì)算。
A.17668 B.12818
C.21100 D.31029
正確答案是：B
【答案解析】 煙葉稅＝120000×（1+10％）×20％＝26400（元）
煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（120000×1.1+26400）×13％＝20592（元）
本月的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝20592+5100+12000×7％+4850＝31382（元）
本月銷項(xiàng)稅＝260000×17％＝44200（元）
應(yīng)納增值稅＝44200－31382＝12818（元）
學(xué)員提問：
煙絲廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款15000元。這個(gè)15000為什么不用計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅呢？因?yàn)檫@里輔料不是含在煙絲的成本中嗎？計(jì)算增值稅不是要將消費(fèi)稅包含在內(nèi)嗎？
老師回復(fù)：
這里的30000，是包括了15000在內(nèi)的。因?yàn)檫@是代墊的，肯定最終代價(jià)還是由委托一方承擔(dān)， 故這里支付的這30000里實(shí)際應(yīng)包括了代墊的鋪料15000了。
至于消費(fèi)稅，在委托加工的計(jì)算過(guò)程中，這里略有不同。一般的計(jì)算都是含消費(fèi)稅，也就是說(shuō)消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)算依據(jù)是相同的。但獨(dú)有委托加工的增值稅計(jì)算，不包括消費(fèi)稅，只按含鋪料的加工費(fèi)計(jì)算增值稅。而消費(fèi)稅在受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，就要適用組價(jià)公式來(lái)計(jì)算。