（二） 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
下列共三類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的
（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
（7）扣稅憑證不合格
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣
【例題1·單選題】（2002年）下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。
A.生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品
B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件
C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品
D.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購(gòu)材料
【答案】D
【例題2·單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。
A.將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利
B.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者
C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人
D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位
【答案】A
注意教材46頁(yè)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
上述（1）～（5）的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?BR> 第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)用舉例：
【例題1】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。
【解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（13600+1000×7%）×95%=12986.5（元）
【例題2·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（?。?。
A.8013.7元
B.8035.5元
C.8059.5元
D.8500元
【答案】C
【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）
【例題3】某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米（庫(kù)存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520元）；由于玉米市場(chǎng)價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元；丟失2001年購(gòu)進(jìn)未使用的過(guò)濾器一臺(tái)，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（38140-520）÷（1-13%）×13%+520÷（1-7%）×7%
【例題4】某生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食600000斤，收購(gòu)憑證上注明支付金額30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0.05萬(wàn)元（未取得貨票），運(yùn)輸途中損失4000斤（運(yùn)輸途中管理不善造成）。
【解析】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)糧食的單價(jià)＝300000÷600000＝0.5（元/斤）
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（300000－4000×0.5）×13%＝38740（元）
第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用 ）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率
第三：利用公式
【例題·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（?。?。
A.14.73萬(wàn)元
B.12.47萬(wàn)元
C.10.20萬(wàn)元
D.17.86萬(wàn)元
【答案】B
【解析】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)=6.80×50÷（100+50）=2.27（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=117÷（1+17%）×17%-（6.8-2.27）=12.47萬(wàn)元
下列共三類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的
（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
（7）扣稅憑證不合格
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣
【例題1·單選題】（2002年）下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。
A.生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品
B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件
C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品
D.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購(gòu)材料
【答案】D
【例題2·單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。
A.將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利
B.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者
C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人
D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位
【答案】A
注意教材46頁(yè)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
上述（1）～（5）的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?BR> 第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)用舉例：
【例題1】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。
【解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（13600+1000×7%）×95%=12986.5（元）
【例題2·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（?。?。
A.8013.7元
B.8035.5元
C.8059.5元
D.8500元
【答案】C
【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）
【例題3】某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米（庫(kù)存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520元）；由于玉米市場(chǎng)價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元；丟失2001年購(gòu)進(jìn)未使用的過(guò)濾器一臺(tái)，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（38140-520）÷（1-13%）×13%+520÷（1-7%）×7%
【例題4】某生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食600000斤，收購(gòu)憑證上注明支付金額30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0.05萬(wàn)元（未取得貨票），運(yùn)輸途中損失4000斤（運(yùn)輸途中管理不善造成）。
【解析】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)糧食的單價(jià)＝300000÷600000＝0.5（元/斤）
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（300000－4000×0.5）×13%＝38740（元）
第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用 ）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率
第三：利用公式
【例題·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（?。?。
A.14.73萬(wàn)元
B.12.47萬(wàn)元
C.10.20萬(wàn)元
D.17.86萬(wàn)元
【答案】B
【解析】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)=6.80×50÷（100+50）=2.27（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=117÷（1+17%）×17%-（6.8-2.27）=12.47萬(wàn)元