會計師事務(wù)所的變更，涉及前后任注冊會計師。前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)，因為審計業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項連續(xù)業(yè)務(wù);而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財務(wù)報表審閱等業(yè)務(wù)提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)。此外，如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。