根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對換入的非貨幣性資產(chǎn)，符合條件的，其入賬價值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。當(dāng)公允價值大于賬面價值時，該交換會增加企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。企業(yè)需慎防關(guān)聯(lián)方利用非貨幣性資產(chǎn)交換粉飾會計報表。
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則規(guī)范及其財務(wù)影響分析
非貨幣性資產(chǎn)交換的方式有多種，但不管哪一種方式，只要公允價值大于賬面價值，就會產(chǎn)生利潤。以存貨交換存貨為例，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南（以下簡稱“新準(zhǔn)則指南”），換出資產(chǎn)為存貨且換入資產(chǎn)以公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)做銷售處理，按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。此時，公允價值大于賬面價值的差額為企業(yè)的收益，反之為企業(yè)的損失。
[例1]甲企業(yè)以庫存商品A交換乙企業(yè)的庫存商品B。庫存商品A和庫存商品B的賬面余額分別為70萬元和80萬元，公允價值均能可靠計量，分別為90萬元和100萬元。無確鑿證據(jù)表明二者的公允價值孰更可靠。增值稅率17％，企業(yè)所得稅率33％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。
由于該例中未涉及補(bǔ)價，按照新準(zhǔn)則，換人資產(chǎn)的人賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)。則：
庫存商品B的入賬價值＝庫存商品A的公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)＝90＋增值稅銷項(xiàng)稅額一增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝90＋90×17％-100×17％＝88.3（萬元）
庫存商品A的入賬價值＝庫存商品B的公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)＝100＋增值稅銷項(xiàng)稅額一增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝100＋100×17％-90×17％＝101.7（萬元）
同時，按稅法規(guī)定，凡當(dāng)期需交“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅）的，必須繳納城建稅及教育費(fèi)附加，計算辦法為，用當(dāng)期實(shí)繳“三稅”額乘以城建稅及教育費(fèi)附加稅率。并且非貨幣性交換引起企業(yè)利潤增加，會相應(yīng)增加企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
比較可知，甲、乙通過交換分別實(shí)現(xiàn)凈利潤13.5139萬元和13.2861萬元，凈資產(chǎn)分別增加27.0278萬元、26.5722萬元。原因在于庫存商品A和庫存商品B的公允價值都大于其賬面價值。企業(yè)的存貨生產(chǎn)成本通常要小于其市價，并且又是企業(yè)最常見的資產(chǎn)，故必須警惕關(guān)聯(lián)方通過存貨交換粉飾報表。除存貨外，企業(yè)的其他資產(chǎn)如房屋、土地使用權(quán)、股票等價值上升空間比較大，也可能被關(guān)聯(lián)方用來調(diào)節(jié)利潤。
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則規(guī)范及其財務(wù)影響分析
非貨幣性資產(chǎn)交換的方式有多種，但不管哪一種方式，只要公允價值大于賬面價值，就會產(chǎn)生利潤。以存貨交換存貨為例，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南（以下簡稱“新準(zhǔn)則指南”），換出資產(chǎn)為存貨且換入資產(chǎn)以公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)做銷售處理，按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。此時，公允價值大于賬面價值的差額為企業(yè)的收益，反之為企業(yè)的損失。
[例1]甲企業(yè)以庫存商品A交換乙企業(yè)的庫存商品B。庫存商品A和庫存商品B的賬面余額分別為70萬元和80萬元，公允價值均能可靠計量，分別為90萬元和100萬元。無確鑿證據(jù)表明二者的公允價值孰更可靠。增值稅率17％，企業(yè)所得稅率33％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率3％。
由于該例中未涉及補(bǔ)價，按照新準(zhǔn)則，換人資產(chǎn)的人賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)。則：
庫存商品B的入賬價值＝庫存商品A的公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)＝90＋增值稅銷項(xiàng)稅額一增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝90＋90×17％-100×17％＝88.3（萬元）
庫存商品A的入賬價值＝庫存商品B的公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)＝100＋增值稅銷項(xiàng)稅額一增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝100＋100×17％-90×17％＝101.7（萬元）
同時，按稅法規(guī)定，凡當(dāng)期需交“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅）的，必須繳納城建稅及教育費(fèi)附加，計算辦法為，用當(dāng)期實(shí)繳“三稅”額乘以城建稅及教育費(fèi)附加稅率。并且非貨幣性交換引起企業(yè)利潤增加，會相應(yīng)增加企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
比較可知，甲、乙通過交換分別實(shí)現(xiàn)凈利潤13.5139萬元和13.2861萬元，凈資產(chǎn)分別增加27.0278萬元、26.5722萬元。原因在于庫存商品A和庫存商品B的公允價值都大于其賬面價值。企業(yè)的存貨生產(chǎn)成本通常要小于其市價，并且又是企業(yè)最常見的資產(chǎn)，故必須警惕關(guān)聯(lián)方通過存貨交換粉飾報表。除存貨外，企業(yè)的其他資產(chǎn)如房屋、土地使用權(quán)、股票等價值上升空間比較大，也可能被關(guān)聯(lián)方用來調(diào)節(jié)利潤。