項目質(zhì)量控制復(fù)核(與八監(jiān)控區(qū)別)
1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復(fù)核外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。
項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。
對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負責(zé)人的責(zé)任。
2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;
(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;
(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險;
(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：
(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍;
(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn);
(3)對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。
4.項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復(fù)核。
會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：
(1)與項目負責(zé)人進行討論;
5.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。
在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;
(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施;
(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷;
(4)是否巳就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;
(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;
(7)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;
(8)擬出具的審計報告的適當(dāng)性。
6.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。
如果項目負責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責(zé)人才能出具報告。
7.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：
(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
8.項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：
(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;
(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成;
(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。
(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng);
(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。
1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復(fù)核外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。
項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。
對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負責(zé)人的責(zé)任。
2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：
(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;
(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;
(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：
(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;
(2)在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險;
(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：
(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍;
(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn);
(3)對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。
4.項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復(fù)核。
會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：
(1)與項目負責(zé)人進行討論;
5.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。
在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;
(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施;
(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷;
(4)是否巳就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;
(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;
(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;
(7)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;
(8)擬出具的審計報告的適當(dāng)性。
6.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。
如果項目負責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責(zé)人才能出具報告。
7.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：
(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
8.項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：
(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;
(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成;
(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。
(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng);
(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。