一、案情介紹
筆者曾在一商品流通企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每一兩個(gè)月就有一次數(shù)量不等的煙酒報(bào)損，報(bào)損金額一般在一萬元左右，最多的是春節(jié)前一個(gè)月，報(bào)損額達(dá)到四萬多元，全年累計(jì)有十多萬元的報(bào)損，從單獨(dú)每次處理報(bào)損的會(huì)計(jì)憑證看（后附報(bào)損實(shí)物清單和報(bào)損審批手續(xù)），應(yīng)該沒有什么問題，該企業(yè)也介紹說稅務(wù)部門對以往年度的類似情況都作為正常損耗予以了確認(rèn)。筆者看到此情況后，不知道什么葫蘆買什么藥，總覺得這里有貓膩，遂向該企業(yè)財(cái)務(wù)科長提出了三個(gè)問題：一是該企業(yè)經(jīng)營的煙酒品牌很多，為什么損耗的煙和酒僅是各兩三個(gè)品牌？為什么每次報(bào)損額基本上在一萬元左右？為什么春節(jié)前一個(gè)月的報(bào)損為平時(shí)的四倍？
該企業(yè)財(cái)務(wù)科長一口咬定都是正常損耗，并解釋說銷量大的煙酒其損耗自然就大，年終損耗多一點(diǎn)是因?yàn)檫M(jìn)行了年度大盤點(diǎn)，所以報(bào)損多了。財(cái)務(wù)科長的解釋自然不能讓筆者打消疑慮，筆者遂借參觀為由來到煙酒柜與營業(yè)員隨便聊了起來，從站柜臺的辛苦，煙酒柜有幾個(gè)人，再聊到年工資收入、獎(jiǎng)金多少，財(cái)務(wù)科長見與營業(yè)員聊家常就走開了，筆者立馬就問營業(yè)員獎(jiǎng)金是怎么考核的？營業(yè)員介紹說是分柜組按營業(yè)額來計(jì)算的，再問她如果損耗了怎么辦？營業(yè)員隨口就說扣獎(jiǎng)金唄，筆者立馬追問：那你們每個(gè)月因損耗扣的獎(jiǎng)金有多少呢？營業(yè)員說一般情況下每個(gè)月沒有什么要扣的，并告訴說他們商場不像超市，超市每個(gè)月都有損耗，他們的損耗一般是年終盤點(diǎn)時(shí)才發(fā)現(xiàn)并一次性扣獎(jiǎng)金，所以，平時(shí)一般情況下不會(huì)扣獎(jiǎng)金。筆者繼續(xù)問到：如果真正損耗了要全額賠償吧？營業(yè)員馬上接口到：那當(dāng)然了，如查不到可以解釋的其他原因，柜組內(nèi)五個(gè)人平攤。從筆者開始了解的他們柜組每人每月一千元多一點(diǎn)的收入看，每一兩個(gè)月一萬元的“損耗”由五人平攤是不現(xiàn)實(shí)的。問到這里，筆者基本可以認(rèn)定會(huì)計(jì)賬面上的報(bào)損是假帳，但問題是還沒有搞清楚假損耗背后真正的原因是什么。筆者裝著對他們關(guān)心而又神秘的樣子說，看見了會(huì)計(jì)賬面上最近記了他們柜臺損耗了一萬多元，問她會(huì)不會(huì)扣獎(jiǎng)金？這時(shí)營業(yè)員笑了，說那沒有事的，筆者忙追問怎么沒事呢？她說這種事情經(jīng)常有，不是損耗，而是領(lǐng)用，實(shí)際上是他們單位對外送禮或招待用的煙酒，平時(shí)總是先簽單，等簽單額大約有了一萬元左右就去結(jié)賬。說到這里，筆者的疑慮終于得到印證。
二、檢查被檢查雙方對問題的觀點(diǎn)
1、財(cái)務(wù)科長為此解釋了四點(diǎn)理由：
（1）單位送禮或招待用的這部分煙酒實(shí)質(zhì)上是請采購部順帶統(tǒng)一采購的，因是一張發(fā)票，就由商品部統(tǒng)一入帳進(jìn)庫，這樣既解決了一張發(fā)票無法分割的問題，還解決了對這部分商品加強(qiáng)管理的問題。
（2）他們這樣處理也是為了節(jié)約和減少不必要的麻煩，反正是一進(jìn)一出，享受進(jìn)價(jià)，合情合理，所以就采用了報(bào)損的形式。
（3）春節(jié)前一個(gè)月比較多的原因有二，一是由于年終進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，確實(shí)有一部分報(bào)損；二是年終用于對外送禮的比較多。
（4）另外，從納稅籌劃的角度講，這也是一種避稅行為，只要會(huì)計(jì)處理合法、合規(guī)，稅務(wù)部門認(rèn)可就是合理、合法的避稅行為。
當(dāng)筆者向該財(cái)務(wù)科長索要稅務(wù)部門認(rèn)可的憑據(jù)時(shí)，該科長反問到，你見過稅務(wù)部門批準(zhǔn)避稅的批復(fù)嗎？筆者啞然，但馬上清醒過來追問道，你總要有個(gè)證明來表示稅務(wù)部門對此問題的認(rèn)可吧？財(cái)務(wù)科長又說，多年來稅務(wù)部門沒有要他們單位補(bǔ)稅就是的認(rèn)可，的證明。
2、針對財(cái)務(wù)科長的解釋，筆者說了三點(diǎn)意見：
（1）根據(jù)現(xiàn)行增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”應(yīng)“視同銷售行為”，此規(guī)定的含意是，不管是不是本單位經(jīng)銷的商品，只要是自產(chǎn)、委托加工或購買的并用于無償贈(zèng)送他人的貨物，均應(yīng)視同銷售。因此，該單位將自己購進(jìn)的煙酒用于贈(zèng)送他人，應(yīng)該按照對外正常銷售的價(jià)格（零售價(jià)）補(bǔ)交增值稅。同時(shí)，用于招待的煙酒也應(yīng)該比照上述規(guī)定視同銷售一并繳納增值稅（稅收實(shí)務(wù)中招待用的上述貨物視同贈(zèng)送）。
當(dāng)然，屬于正常損耗的煙酒應(yīng)該按照正常報(bào)批程序履行審批手續(xù)，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，但由于該單位在賬面上將這部分正常報(bào)損的與對外贈(zèng)送和招待的混為一談，所以，這部分報(bào)損的煙酒其進(jìn)項(xiàng)稅不可以扣除。
另外，對于上述招待用的煙酒應(yīng)該并入單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，受按照業(yè)務(wù)收入凈額計(jì)算的準(zhǔn)予稅前列支的限額的控制。
（2）本例中，單位享受進(jìn)價(jià)與視同銷售并不矛盾，是兩碼事，視同銷售不是一定要企業(yè)進(jìn)行形式上銷售收入的核算，而是在實(shí)質(zhì)上要企業(yè)將這部分貨物按照對外的零售價(jià)計(jì)算繳納增值稅。
稅法作出此規(guī)定的目的是為了增值稅稅款抵扣制度的穩(wěn)步實(shí)施，防止偷稅漏稅以及防止貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。因此，在此情形下，企業(yè)贈(zèng)送或招待用煙酒雖可以“享受”進(jìn)價(jià)，但應(yīng)該再加上按照零售價(jià)繳納的增值稅及附加稅費(fèi)?！?BR> （3）稅務(wù)局個(gè)別人對此問題的默認(rèn)不能作為依據(jù)，就是稅務(wù)部門對此報(bào)損有書面的批件，也應(yīng)該謹(jǐn)慎，因?yàn)檫@種批件所依據(jù)的報(bào)損憑證是偽造的，報(bào)損實(shí)質(zhì)上是虛假的，因此，該企業(yè)的行為實(shí)質(zhì)上是偷稅行為。
三、對案件的思考和啟發(fā)
１、檢查人員要有合理懷疑和職業(yè)敏感
檢查中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情況，表面上看沒有問題，正如上述案例，單獨(dú)看一份會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)槭掷m(xù)齊備，可能不會(huì)產(chǎn)生疑問，但把幾個(gè)月及全年的情況聯(lián)系起來看，檢查人員就要多問幾個(gè)為什么？要用檢查人員應(yīng)有的合理懷疑的態(tài)度，用檢查人員的職業(yè)敏感和悟性去分析和判斷。也就是說，檢查人員要運(yùn)用自己的思維和判斷，要拿出自己的主見，不要人云亦云，不要被表面現(xiàn)象迷惑，更不能被檢查對象牽著鼻子走。
實(shí)際上，問題的實(shí)質(zhì)早就在筆者意料之中。在到該企業(yè)檢查的第一天筆者就已經(jīng)注意到企業(yè)招待客人用的是“中華”牌香煙，而從看見第一筆報(bào)損煙中有“中華”牌香煙時(shí)，筆者就將“報(bào)損煙”和“招待煙”聯(lián)系在一起，因?yàn)檫@種情況很有可能存在，這就是職業(yè)敏感提示筆者的合理懷疑。
賬查多了，只要出現(xiàn)一些蛛絲馬跡，檢查人員就應(yīng)該根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)判斷將產(chǎn)生的合理懷疑與一些可能存在問題的相關(guān)跡象聯(lián)系起來思考，就要有一個(gè)初步的分析和判斷，然后通過實(shí)施合理和必要的檢查程序去證明自己分析和判斷的正確性。這實(shí)際上就是隨著查賬經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸形成的職業(yè)敏感和悟性。
２、檢查人員要靈活運(yùn)用檢查方法和檢查技巧
檢查中如果被檢查單位不能很好配合，檢查人員不要拘泥于一種方法或一個(gè)方面，可以采取其他方法替代。如上述案例筆者就采取了迂回的方法，到煙酒柜去了解情況，這樣不但避免了一些矛盾，而且由于其他方面的人員對檢查人員提問的警惕性要小于財(cái)務(wù)人員（更小于財(cái)務(wù)科長）而容易說出實(shí)情，上述案例就是證明。
但是，與其他有關(guān)人員了解情況時(shí)要注意方式方法和問話技巧，要讓被了解人在自覺自愿的情形下向你提供真實(shí)的情況，談話時(shí)要和藹可親、平易親人，千萬不能以檢查者自居，不能盛氣凌人，盡量不要引起被談話人的防范甚至反感。正如上述案例介紹的情形，筆者從站柜臺的辛苦、煙酒柜有幾個(gè)人聊起，再聊到年工資收入、獎(jiǎng)金的多少（先取得共鳴和信任），然后再問到獎(jiǎng)金考核分配的問題，最后自然而然地引發(fā)出與獎(jiǎng)金考核有關(guān)的報(bào)損問題，使?fàn)I業(yè)員在不知不覺中回答了筆者要了解的情況。
但必須注意的是，如果需要請被談話人提供證據(jù)時(shí)，要向被談話人說明清楚。
３、檢查人員要充分發(fā)揮專業(yè)判斷
檢查人員不應(yīng)因?yàn)閷{稅問題有有關(guān)部門的認(rèn)可而輕易放棄自己的主見。檢查人員必須依據(jù)自己所履行的檢查程序，獲取充分適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)，通過自己對有關(guān)問題的全面分析，作出獨(dú)立的判斷意見，而不應(yīng)照搬其他部門的意見或結(jié)論。這是因?yàn)橛嘘P(guān)部門的結(jié)論不一定完全正確，對一些具體的稅收業(yè)務(wù)問題的判斷往往是因人而異。上述案例中，如果檢查人員因稅務(wù)部門多年沒有對所謂損耗問題提出補(bǔ)稅的要求，而輕信沒有問題且放棄對問題的深入了解和分析，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為。
4、注冊會(huì)計(jì)師要精通稅收業(yè)務(wù)
注冊會(huì)計(jì)師不管是接受財(cái)政、稅務(wù)或?qū)徲?jì)等國家機(jī)關(guān)的聘請擔(dān)任檢查人員，還是自己履行社會(huì)審計(jì)職責(zé)，或者受聘擔(dān)任企業(yè)的稅務(wù)顧問，經(jīng)常會(huì)接觸到納稅問題，所以注冊會(huì)計(jì)師不但要精通稅法，不但要對一些常見的避稅或偷稅的方式方法有所掌握，而且還要具有對一些非常見的避稅或偷稅行為進(jìn)行分析和判斷的能力，不但要具有這方面的職業(yè)敏感和悟性，還要善于運(yùn)用合理懷疑的態(tài)度去發(fā)現(xiàn)可能存在的偷稅行為，更要善于分析和判斷一些披著“節(jié)稅”、“避稅”外衣，行偷稅之實(shí)的偷稅行為。如上述案例中，不能受被檢查單位解釋的迷惑，檢查時(shí)不但要多問幾個(gè)為什么，而且還要善于運(yùn)用檢查方法和檢查技巧，要善于從別人發(fā)現(xiàn)不了問題的地方發(fā)現(xiàn)問題，以充分履行職責(zé)，防止執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
筆者曾在一商品流通企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每一兩個(gè)月就有一次數(shù)量不等的煙酒報(bào)損，報(bào)損金額一般在一萬元左右，最多的是春節(jié)前一個(gè)月，報(bào)損額達(dá)到四萬多元，全年累計(jì)有十多萬元的報(bào)損，從單獨(dú)每次處理報(bào)損的會(huì)計(jì)憑證看（后附報(bào)損實(shí)物清單和報(bào)損審批手續(xù)），應(yīng)該沒有什么問題，該企業(yè)也介紹說稅務(wù)部門對以往年度的類似情況都作為正常損耗予以了確認(rèn)。筆者看到此情況后，不知道什么葫蘆買什么藥，總覺得這里有貓膩，遂向該企業(yè)財(cái)務(wù)科長提出了三個(gè)問題：一是該企業(yè)經(jīng)營的煙酒品牌很多，為什么損耗的煙和酒僅是各兩三個(gè)品牌？為什么每次報(bào)損額基本上在一萬元左右？為什么春節(jié)前一個(gè)月的報(bào)損為平時(shí)的四倍？
該企業(yè)財(cái)務(wù)科長一口咬定都是正常損耗，并解釋說銷量大的煙酒其損耗自然就大，年終損耗多一點(diǎn)是因?yàn)檫M(jìn)行了年度大盤點(diǎn)，所以報(bào)損多了。財(cái)務(wù)科長的解釋自然不能讓筆者打消疑慮，筆者遂借參觀為由來到煙酒柜與營業(yè)員隨便聊了起來，從站柜臺的辛苦，煙酒柜有幾個(gè)人，再聊到年工資收入、獎(jiǎng)金多少，財(cái)務(wù)科長見與營業(yè)員聊家常就走開了，筆者立馬就問營業(yè)員獎(jiǎng)金是怎么考核的？營業(yè)員介紹說是分柜組按營業(yè)額來計(jì)算的，再問她如果損耗了怎么辦？營業(yè)員隨口就說扣獎(jiǎng)金唄，筆者立馬追問：那你們每個(gè)月因損耗扣的獎(jiǎng)金有多少呢？營業(yè)員說一般情況下每個(gè)月沒有什么要扣的，并告訴說他們商場不像超市，超市每個(gè)月都有損耗，他們的損耗一般是年終盤點(diǎn)時(shí)才發(fā)現(xiàn)并一次性扣獎(jiǎng)金，所以，平時(shí)一般情況下不會(huì)扣獎(jiǎng)金。筆者繼續(xù)問到：如果真正損耗了要全額賠償吧？營業(yè)員馬上接口到：那當(dāng)然了，如查不到可以解釋的其他原因，柜組內(nèi)五個(gè)人平攤。從筆者開始了解的他們柜組每人每月一千元多一點(diǎn)的收入看，每一兩個(gè)月一萬元的“損耗”由五人平攤是不現(xiàn)實(shí)的。問到這里，筆者基本可以認(rèn)定會(huì)計(jì)賬面上的報(bào)損是假帳，但問題是還沒有搞清楚假損耗背后真正的原因是什么。筆者裝著對他們關(guān)心而又神秘的樣子說，看見了會(huì)計(jì)賬面上最近記了他們柜臺損耗了一萬多元，問她會(huì)不會(huì)扣獎(jiǎng)金？這時(shí)營業(yè)員笑了，說那沒有事的，筆者忙追問怎么沒事呢？她說這種事情經(jīng)常有，不是損耗，而是領(lǐng)用，實(shí)際上是他們單位對外送禮或招待用的煙酒，平時(shí)總是先簽單，等簽單額大約有了一萬元左右就去結(jié)賬。說到這里，筆者的疑慮終于得到印證。
二、檢查被檢查雙方對問題的觀點(diǎn)
1、財(cái)務(wù)科長為此解釋了四點(diǎn)理由：
（1）單位送禮或招待用的這部分煙酒實(shí)質(zhì)上是請采購部順帶統(tǒng)一采購的，因是一張發(fā)票，就由商品部統(tǒng)一入帳進(jìn)庫，這樣既解決了一張發(fā)票無法分割的問題，還解決了對這部分商品加強(qiáng)管理的問題。
（2）他們這樣處理也是為了節(jié)約和減少不必要的麻煩，反正是一進(jìn)一出，享受進(jìn)價(jià)，合情合理，所以就采用了報(bào)損的形式。
（3）春節(jié)前一個(gè)月比較多的原因有二，一是由于年終進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，確實(shí)有一部分報(bào)損；二是年終用于對外送禮的比較多。
（4）另外，從納稅籌劃的角度講，這也是一種避稅行為，只要會(huì)計(jì)處理合法、合規(guī)，稅務(wù)部門認(rèn)可就是合理、合法的避稅行為。
當(dāng)筆者向該財(cái)務(wù)科長索要稅務(wù)部門認(rèn)可的憑據(jù)時(shí)，該科長反問到，你見過稅務(wù)部門批準(zhǔn)避稅的批復(fù)嗎？筆者啞然，但馬上清醒過來追問道，你總要有個(gè)證明來表示稅務(wù)部門對此問題的認(rèn)可吧？財(cái)務(wù)科長又說，多年來稅務(wù)部門沒有要他們單位補(bǔ)稅就是的認(rèn)可，的證明。
2、針對財(cái)務(wù)科長的解釋，筆者說了三點(diǎn)意見：
（1）根據(jù)現(xiàn)行增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”應(yīng)“視同銷售行為”，此規(guī)定的含意是，不管是不是本單位經(jīng)銷的商品，只要是自產(chǎn)、委托加工或購買的并用于無償贈(zèng)送他人的貨物，均應(yīng)視同銷售。因此，該單位將自己購進(jìn)的煙酒用于贈(zèng)送他人，應(yīng)該按照對外正常銷售的價(jià)格（零售價(jià)）補(bǔ)交增值稅。同時(shí)，用于招待的煙酒也應(yīng)該比照上述規(guī)定視同銷售一并繳納增值稅（稅收實(shí)務(wù)中招待用的上述貨物視同贈(zèng)送）。
當(dāng)然，屬于正常損耗的煙酒應(yīng)該按照正常報(bào)批程序履行審批手續(xù)，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，但由于該單位在賬面上將這部分正常報(bào)損的與對外贈(zèng)送和招待的混為一談，所以，這部分報(bào)損的煙酒其進(jìn)項(xiàng)稅不可以扣除。
另外，對于上述招待用的煙酒應(yīng)該并入單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，受按照業(yè)務(wù)收入凈額計(jì)算的準(zhǔn)予稅前列支的限額的控制。
（2）本例中，單位享受進(jìn)價(jià)與視同銷售并不矛盾，是兩碼事，視同銷售不是一定要企業(yè)進(jìn)行形式上銷售收入的核算，而是在實(shí)質(zhì)上要企業(yè)將這部分貨物按照對外的零售價(jià)計(jì)算繳納增值稅。
稅法作出此規(guī)定的目的是為了增值稅稅款抵扣制度的穩(wěn)步實(shí)施，防止偷稅漏稅以及防止貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。因此，在此情形下，企業(yè)贈(zèng)送或招待用煙酒雖可以“享受”進(jìn)價(jià)，但應(yīng)該再加上按照零售價(jià)繳納的增值稅及附加稅費(fèi)?！?BR> （3）稅務(wù)局個(gè)別人對此問題的默認(rèn)不能作為依據(jù)，就是稅務(wù)部門對此報(bào)損有書面的批件，也應(yīng)該謹(jǐn)慎，因?yàn)檫@種批件所依據(jù)的報(bào)損憑證是偽造的，報(bào)損實(shí)質(zhì)上是虛假的，因此，該企業(yè)的行為實(shí)質(zhì)上是偷稅行為。
三、對案件的思考和啟發(fā)
１、檢查人員要有合理懷疑和職業(yè)敏感
檢查中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情況，表面上看沒有問題，正如上述案例，單獨(dú)看一份會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)槭掷m(xù)齊備，可能不會(huì)產(chǎn)生疑問，但把幾個(gè)月及全年的情況聯(lián)系起來看，檢查人員就要多問幾個(gè)為什么？要用檢查人員應(yīng)有的合理懷疑的態(tài)度，用檢查人員的職業(yè)敏感和悟性去分析和判斷。也就是說，檢查人員要運(yùn)用自己的思維和判斷，要拿出自己的主見，不要人云亦云，不要被表面現(xiàn)象迷惑，更不能被檢查對象牽著鼻子走。
實(shí)際上，問題的實(shí)質(zhì)早就在筆者意料之中。在到該企業(yè)檢查的第一天筆者就已經(jīng)注意到企業(yè)招待客人用的是“中華”牌香煙，而從看見第一筆報(bào)損煙中有“中華”牌香煙時(shí)，筆者就將“報(bào)損煙”和“招待煙”聯(lián)系在一起，因?yàn)檫@種情況很有可能存在，這就是職業(yè)敏感提示筆者的合理懷疑。
賬查多了，只要出現(xiàn)一些蛛絲馬跡，檢查人員就應(yīng)該根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)判斷將產(chǎn)生的合理懷疑與一些可能存在問題的相關(guān)跡象聯(lián)系起來思考，就要有一個(gè)初步的分析和判斷，然后通過實(shí)施合理和必要的檢查程序去證明自己分析和判斷的正確性。這實(shí)際上就是隨著查賬經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸形成的職業(yè)敏感和悟性。
２、檢查人員要靈活運(yùn)用檢查方法和檢查技巧
檢查中如果被檢查單位不能很好配合，檢查人員不要拘泥于一種方法或一個(gè)方面，可以采取其他方法替代。如上述案例筆者就采取了迂回的方法，到煙酒柜去了解情況，這樣不但避免了一些矛盾，而且由于其他方面的人員對檢查人員提問的警惕性要小于財(cái)務(wù)人員（更小于財(cái)務(wù)科長）而容易說出實(shí)情，上述案例就是證明。
但是，與其他有關(guān)人員了解情況時(shí)要注意方式方法和問話技巧，要讓被了解人在自覺自愿的情形下向你提供真實(shí)的情況，談話時(shí)要和藹可親、平易親人，千萬不能以檢查者自居，不能盛氣凌人，盡量不要引起被談話人的防范甚至反感。正如上述案例介紹的情形，筆者從站柜臺的辛苦、煙酒柜有幾個(gè)人聊起，再聊到年工資收入、獎(jiǎng)金的多少（先取得共鳴和信任），然后再問到獎(jiǎng)金考核分配的問題，最后自然而然地引發(fā)出與獎(jiǎng)金考核有關(guān)的報(bào)損問題，使?fàn)I業(yè)員在不知不覺中回答了筆者要了解的情況。
但必須注意的是，如果需要請被談話人提供證據(jù)時(shí)，要向被談話人說明清楚。
３、檢查人員要充分發(fā)揮專業(yè)判斷
檢查人員不應(yīng)因?yàn)閷{稅問題有有關(guān)部門的認(rèn)可而輕易放棄自己的主見。檢查人員必須依據(jù)自己所履行的檢查程序，獲取充分適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)，通過自己對有關(guān)問題的全面分析，作出獨(dú)立的判斷意見，而不應(yīng)照搬其他部門的意見或結(jié)論。這是因?yàn)橛嘘P(guān)部門的結(jié)論不一定完全正確，對一些具體的稅收業(yè)務(wù)問題的判斷往往是因人而異。上述案例中，如果檢查人員因稅務(wù)部門多年沒有對所謂損耗問題提出補(bǔ)稅的要求，而輕信沒有問題且放棄對問題的深入了解和分析，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為。
4、注冊會(huì)計(jì)師要精通稅收業(yè)務(wù)
注冊會(huì)計(jì)師不管是接受財(cái)政、稅務(wù)或?qū)徲?jì)等國家機(jī)關(guān)的聘請擔(dān)任檢查人員，還是自己履行社會(huì)審計(jì)職責(zé)，或者受聘擔(dān)任企業(yè)的稅務(wù)顧問，經(jīng)常會(huì)接觸到納稅問題，所以注冊會(huì)計(jì)師不但要精通稅法，不但要對一些常見的避稅或偷稅的方式方法有所掌握，而且還要具有對一些非常見的避稅或偷稅行為進(jìn)行分析和判斷的能力，不但要具有這方面的職業(yè)敏感和悟性，還要善于運(yùn)用合理懷疑的態(tài)度去發(fā)現(xiàn)可能存在的偷稅行為，更要善于分析和判斷一些披著“節(jié)稅”、“避稅”外衣，行偷稅之實(shí)的偷稅行為。如上述案例中，不能受被檢查單位解釋的迷惑，檢查時(shí)不但要多問幾個(gè)為什么，而且還要善于運(yùn)用檢查方法和檢查技巧，要善于從別人發(fā)現(xiàn)不了問題的地方發(fā)現(xiàn)問題，以充分履行職責(zé)，防止執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。