二、多項選擇題(本題型共4大題，11 小題，每小題1分，共11分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)
（一）、L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在 檢查 合并會計報表合并基礎時，通常應實施的審計程序有( )。
A. 檢查 母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致
B. 檢查 母、子公司所采用的會計政策是否一致
C. 檢查 母、子公司所做出的會計估計是否一致
D. 檢查 對納入合并范圍的所有子公司的長期股權投資是否均已經采用權益法核算
答案：ABD
解析：見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內容。
2.M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有( )。
A.某子公司2004年已經資不抵債但仍持續(xù)經營，因此，將其納入合并范圍
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關收入、成本和利潤納入合并會計報表
C.某子公司于2004年12月因排污嚴重超標而被政府有關部門勒令關閉，因此，未將其納入合并范圍
D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調度資金，因此，未將其納入合并范圍
答案：ABCD
解析：見會計教材中的關于合并會計報表的內容。
3.L注冊會計師計劃復核合并會計報表工作底表各項數(shù)據的勾稽關系。在通常情況下，下列勾稽關系中正確的有( )。
A. 少數(shù)股東權益=子公司所有者權益×少數(shù)股東所持股權比例
B.合并長期股權投資=母公司長期股權投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權投資
C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤×少數(shù)股東所持股權比例
D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對未納入合并范圍的子公司的投資收益
答案：AC
解析：對于BD應當是合并長期股權投資=母公司長期股權投資-對納入合并范圍子公司的長期股權投資母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對納入合并范圍的子公司的投資收益
三、判斷題 (本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。)
(二)A注冊會計師負責審核L公司為 申請 發(fā)行公司 債券 而編制的2005年度盈利預測。假定不考慮其他因素的影響，請依據《獨立審計實務公告第4號盈利預測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內容及得出的相關審核結論是否正確。
4.在L公司編制的盈利預測中，2005年度某產品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產原材料替代以前使用的進口材料，國產原材料的價格僅國進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產原材料性能、定價等相關資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關于該產品銷售手利率大幅度提高的假設是不合理的。 ( )
答案：正確
解析：對于盈利預測審核的意見應當是消極的保證。
5.在L公司編制的盈利預測中，2005年度的營業(yè)費用較2004年度下降250萬元。原因是：預計在 債券 募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司 債券 發(fā)行 申請 和批準文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉讓意向書進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關于營業(yè)費用下降的假設及估計的金額是不合理的。 ( )
答案：正確
解析：上述的審計程序已經取得了充分的證據。
6.在L公司編制的盈利預測中，2005年度固定資產的折舊費較2004年度有所下降。原因是：L公司采用直線法預計2005年度固定資產應計提的折舊，而2004年度采用年數(shù)總和法計提折舊。基于L公司堅持采用直線法預計2005年度應計提的折舊，并且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結論：將該事項在盈利預測審核報告中的意見段后增列說明須予以反映。
答案：正確
解析：見審計教材416頁最下面的一段話。
四、簡答題(本題型共4題，其中第1題3分，第2 題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。)
1.X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質和經營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。
要求：
請簡要回答：
(1)在重新簽訂業(yè)務約定書前，ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
(2)在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？
答案：
(1)會計師事務所應當考慮的是：評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；保持應有的職業(yè)謹慎。
(2)會計師事務所應當考慮的是：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。
2.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：
(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。
(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。
(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務約定書。
(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。
要求：請根據中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
答案：
第一種情況是影響到了ABC會計師事務所的獨立性是。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經濟利益和重大的間接經濟利益。而對于該種情況會計師事務所向被審計單位收取相應的資金 利息 ，所以是影響獨立性的。
第二種情況并不影響該會計師事務所的獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該會計師事務所已經把受到損害的人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。
第三種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務所在承辦具體的審計業(yè)務時會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經連續(xù)審計5年的注冊會計師進行調離，所以是影響到獨立性。
第四種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響獨立性的。
第五種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德準則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；
而對于執(zhí)行的內部控制審核和審計業(yè)務是屬于不相容的業(yè)務。
第六種情況是不影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題正是屬于為顧客提供服務的范圍內的。
（一）、L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在 檢查 合并會計報表合并基礎時，通常應實施的審計程序有( )。
A. 檢查 母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致
B. 檢查 母、子公司所采用的會計政策是否一致
C. 檢查 母、子公司所做出的會計估計是否一致
D. 檢查 對納入合并范圍的所有子公司的長期股權投資是否均已經采用權益法核算
答案：ABD
解析：見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內容。
2.M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有( )。
A.某子公司2004年已經資不抵債但仍持續(xù)經營，因此，將其納入合并范圍
B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關收入、成本和利潤納入合并會計報表
C.某子公司于2004年12月因排污嚴重超標而被政府有關部門勒令關閉，因此，未將其納入合并范圍
D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調度資金，因此，未將其納入合并范圍
答案：ABCD
解析：見會計教材中的關于合并會計報表的內容。
3.L注冊會計師計劃復核合并會計報表工作底表各項數(shù)據的勾稽關系。在通常情況下，下列勾稽關系中正確的有( )。
A. 少數(shù)股東權益=子公司所有者權益×少數(shù)股東所持股權比例
B.合并長期股權投資=母公司長期股權投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權投資
C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤×少數(shù)股東所持股權比例
D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對未納入合并范圍的子公司的投資收益
答案：AC
解析：對于BD應當是合并長期股權投資=母公司長期股權投資-對納入合并范圍子公司的長期股權投資母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對納入合并范圍的子公司的投資收益
三、判斷題 (本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。)
(二)A注冊會計師負責審核L公司為 申請 發(fā)行公司 債券 而編制的2005年度盈利預測。假定不考慮其他因素的影響，請依據《獨立審計實務公告第4號盈利預測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內容及得出的相關審核結論是否正確。
4.在L公司編制的盈利預測中，2005年度某產品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產原材料替代以前使用的進口材料，國產原材料的價格僅國進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產原材料性能、定價等相關資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關于該產品銷售手利率大幅度提高的假設是不合理的。 ( )
答案：正確
解析：對于盈利預測審核的意見應當是消極的保證。
5.在L公司編制的盈利預測中，2005年度的營業(yè)費用較2004年度下降250萬元。原因是：預計在 債券 募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司 債券 發(fā)行 申請 和批準文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉讓意向書進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結論：沒有證據表明L公司關于營業(yè)費用下降的假設及估計的金額是不合理的。 ( )
答案：正確
解析：上述的審計程序已經取得了充分的證據。
6.在L公司編制的盈利預測中，2005年度固定資產的折舊費較2004年度有所下降。原因是：L公司采用直線法預計2005年度固定資產應計提的折舊，而2004年度采用年數(shù)總和法計提折舊。基于L公司堅持采用直線法預計2005年度應計提的折舊，并且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結論：將該事項在盈利預測審核報告中的意見段后增列說明須予以反映。
答案：正確
解析：見審計教材416頁最下面的一段話。
四、簡答題(本題型共4題，其中第1題3分，第2 題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。)
1.X公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質和經營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。
要求：
請簡要回答：
(1)在重新簽訂業(yè)務約定書前，ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
(2)在重新商定審計收費時，ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？
答案：
(1)會計師事務所應當考慮的是：評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；保持應有的職業(yè)謹慎。
(2)會計師事務所應當考慮的是：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。
2.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：
(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。
(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。
(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。
(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務約定書。
(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。
要求：請根據中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
答案：
第一種情況是影響到了ABC會計師事務所的獨立性是。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經濟利益和重大的間接經濟利益。而對于該種情況會計師事務所向被審計單位收取相應的資金 利息 ，所以是影響獨立性的。
第二種情況并不影響該會計師事務所的獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該會計師事務所已經把受到損害的人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。
第三種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務所在承辦具體的審計業(yè)務時會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經連續(xù)審計5年的注冊會計師進行調離，所以是影響到獨立性。
第四種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響獨立性的。
第五種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德準則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務；
而對于執(zhí)行的內部控制審核和審計業(yè)務是屬于不相容的業(yè)務。
第六種情況是不影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題正是屬于為顧客提供服務的范圍內的。