一.注冊會計師法律責任的概述
(1)注冊會計師法律的責任的概念
注冊會計師是指通過國家注冊會計師資格考試,并從事會計審計業(yè)務兩年以上,經(jīng)省級注會協(xié)會注冊的職業(yè)人員。
(一)注冊會計師主要有如下五項業(yè)務：
1.審計業(yè)務。包括有審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本；出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。
2.鑒證業(yè)務。如審閱、預測性財務信息審核，內(nèi)部控制審核等。
3.稅務業(yè)務。包括稅務代理和稅務籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見。
5.會計服務。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)法人制度的完善，被譽為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師的業(yè)務將呈擴大趨勢。注冊會計師的業(yè)務行為越來越需要法律制度的規(guī)范，才能維護市場的秩序，防止虛假驗資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟相關法律中都明確的規(guī)定了注冊會計師在違反法定職責時應承擔的法律責任。所謂法律責任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務或合法約定的義務，應承擔的一種不利的制裁性后果。注冊會計師的法律責任，指注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務活動的過程中，沒有履行法律規(guī)定的義務，應承擔的一種不利的制裁后果。
(二)注冊會計師法律的責任的特征
1.法律責任主體的特定性。
注冊會計師法律責任的主體只能是通過國家注會考試，并經(jīng)省級注協(xié)注冊的執(zhí)業(yè)人員，非滿足此條件的會計人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責任的主體。
2.法律責任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動。注冊會計師法律責任是注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生的法律責任區(qū)別的一個標志。
3.法律責任產(chǎn)生的主觀性。
注冊會計師的法律責任的產(chǎn)生要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過錯。法律上的過錯有兩種情形：一種是故意，即已預料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生；另一種是過失，由過于自信或疏忽大意引起。
4.法律責任承擔的法律性。
規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟法等法律規(guī)范。不同的違法行為，不同的違法程度承擔法律責任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，則依據(jù)刑法追究刑事責任。
5.法律責任類型的多樣性。
如上所述注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法行為承擔責任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此，注冊會計師的法律責任有民事責任、行政責任、刑事責任。
二.注冊會計師民事責任的基本內(nèi)容
(一)研究注冊會計師民事責任的意義
民法是調(diào)整平等主體之間人身關系和財產(chǎn)關系的法律規(guī)范。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中與驗資審計單位、會計服務企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財產(chǎn)關系，這種關系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊會計師，在兩者相互交往發(fā)生法律關系時，會因權(quán)利的行使和義務履行產(chǎn)生糾紛，進而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責任。只有健全注冊會計師的民事責任制度，才能在企業(yè)與注冊會計師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護市場秩序和社會公眾的利益。
(二)民事責任與其他法律責任的區(qū)別.注冊會計師民事責任與行政責任、刑事責任的區(qū)別主要有：
1.法律依據(jù)不同。
行政責任依據(jù)行政法，刑事責任依據(jù)刑法。行政法和刑法都屬于國家公法，行政責任和刑事責任國家強制性追究；民事責任依據(jù)民法，民法屬于私法，民事責任的追究尊重權(quán)利人的意思。
2.承擔責任的目的不同。
行政責任和刑事責任具有強制性，體現(xiàn)國家對違法行為的懲罰和預防；民事責任直接目的是對受損民事權(quán)利的救濟和恢復。
3.承擔責任的形式不同。
行政責任的責任形式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒收違法所得、吊銷資格證書。注冊會計師的刑事責任形式的：罰金、沒收財產(chǎn)、拘役和有期徒刑。注冊會計師的行政責任和刑事責任是向國家承擔的責任，主要為資格的限制或剝奪及對自由的限制。民事責任是注冊會計師向受害人(即平等主體)承擔的一種財產(chǎn)責任，并以損失為限進行賠償。
4.責任的構(gòu)成要件不同。
注冊會計師法律責任的構(gòu)成要件即注冊會計師承擔法律責任所需具備的條件。其承擔行政責任要求注冊會計師執(zhí)業(yè)行為違反行政法，主觀有過錯；承擔刑事責任要求注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成犯罪的要件。注冊會計師的民事責任可以分為侵權(quán)民事責任和違約民事責任，并且兩種民事責任的承擔都有以造成損害后果為要件，這是與行政責任和刑事責任強調(diào)行為的違法性是不同的。
5.承擔責任的主體不同。
行政責任和刑事責任的承擔注冊會計師和會計師事務所均可；民事責任的承擔只能由會計師事務所。注冊會計師對外活動不能以自己的名義，只能以事務所的名義，并且由事務所統(tǒng)一接受委托，注冊會計師的行為代表事務所進行。
(三)注冊會計師專家民事責任
探討注冊會計師的民事責任構(gòu)成要件旨在分析民事責任的承擔應具備的條件，也就是說注冊會計師在何種情況下承擔民事責任。因為注冊會計師如同律師、醫(yī)師、建筑師等，都具有專業(yè)的技能、專門的資格和顧客對其資歷的信賴，他們都被你為專家。故此，注冊會計師的民事責任即專家民事責任。注冊會計師的專家責任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因主觀過錯給委托人或第三人造成損害的，由所執(zhí)業(yè)的會計師事務所依法承擔的民事責任。注會專家責任的特征有：
1.責任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)性。
2.責任承擔的過錯性。
3.責任承擔的分離性。
注冊會計師專家責任的行為主體為注冊會計師，而最終承擔責任的是會計師事務所。
4.責任性質(zhì)的侵權(quán)性。
注冊會計師專家責任是一種侵權(quán)責任，因為注冊會計師的違法行為往往侵害了委托人或第三人真實信息享有的權(quán)利，這種責任造成的損害受民法的侵權(quán)法調(diào)整。
5.侵害對象的廣泛性。
注冊會計師的驗資、審計等行為并不僅僅產(chǎn)生對特定人的影響，往往對社會公眾都有影響。如上市公司的財務報告的審計是否真實，直接關系廣大投資者的利益。因此，注冊會計師的專家責任的受害人可能是委托人，可能是第三人。
(四)注冊會計師的民事責任構(gòu)成要件
根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責任構(gòu)成要件有四個，注冊會計師的專家責任實質(zhì)上也是一種侵權(quán)責任，也需具備以下四個要件：
1.違法行為。
違法行為指注冊會計師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務而實施的行為，如違反保密義務、客觀驗證義務出具虛假。
2.過錯。
過錯指的是違法行為人對實施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊會計師的過錯有故意和過失兩種。其主觀過錯通常通過違法行為表現(xiàn)出來，采用過錯推定原則。
3.損害后果。
損害后果，則是違法行為人實施的不法行為給他人造成的財產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責任。
4.因果關系。
因果關系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無因果關系，法律責任也就不成立。因果關系的不成立，需由注冊會計師舉證說明。
(1)注冊會計師法律的責任的概念
注冊會計師是指通過國家注冊會計師資格考試,并從事會計審計業(yè)務兩年以上,經(jīng)省級注會協(xié)會注冊的職業(yè)人員。
(一)注冊會計師主要有如下五項業(yè)務：
1.審計業(yè)務。包括有審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本；出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。
2.鑒證業(yè)務。如審閱、預測性財務信息審核，內(nèi)部控制審核等。
3.稅務業(yè)務。包括稅務代理和稅務籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見。
5.會計服務。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)法人制度的完善，被譽為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師的業(yè)務將呈擴大趨勢。注冊會計師的業(yè)務行為越來越需要法律制度的規(guī)范，才能維護市場的秩序，防止虛假驗資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟相關法律中都明確的規(guī)定了注冊會計師在違反法定職責時應承擔的法律責任。所謂法律責任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務或合法約定的義務，應承擔的一種不利的制裁性后果。注冊會計師的法律責任，指注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務活動的過程中，沒有履行法律規(guī)定的義務，應承擔的一種不利的制裁后果。
(二)注冊會計師法律的責任的特征
1.法律責任主體的特定性。
注冊會計師法律責任的主體只能是通過國家注會考試，并經(jīng)省級注協(xié)注冊的執(zhí)業(yè)人員，非滿足此條件的會計人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責任的主體。
2.法律責任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動。注冊會計師法律責任是注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生的法律責任區(qū)別的一個標志。
3.法律責任產(chǎn)生的主觀性。
注冊會計師的法律責任的產(chǎn)生要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過錯。法律上的過錯有兩種情形：一種是故意，即已預料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生；另一種是過失，由過于自信或疏忽大意引起。
4.法律責任承擔的法律性。
規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟法等法律規(guī)范。不同的違法行為，不同的違法程度承擔法律責任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，則依據(jù)刑法追究刑事責任。
5.法律責任類型的多樣性。
如上所述注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中違法行為承擔責任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此，注冊會計師的法律責任有民事責任、行政責任、刑事責任。
二.注冊會計師民事責任的基本內(nèi)容
(一)研究注冊會計師民事責任的意義
民法是調(diào)整平等主體之間人身關系和財產(chǎn)關系的法律規(guī)范。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中與驗資審計單位、會計服務企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財產(chǎn)關系，這種關系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊會計師，在兩者相互交往發(fā)生法律關系時，會因權(quán)利的行使和義務履行產(chǎn)生糾紛，進而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責任。只有健全注冊會計師的民事責任制度，才能在企業(yè)與注冊會計師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護市場秩序和社會公眾的利益。
(二)民事責任與其他法律責任的區(qū)別.注冊會計師民事責任與行政責任、刑事責任的區(qū)別主要有：
1.法律依據(jù)不同。
行政責任依據(jù)行政法，刑事責任依據(jù)刑法。行政法和刑法都屬于國家公法，行政責任和刑事責任國家強制性追究；民事責任依據(jù)民法，民法屬于私法，民事責任的追究尊重權(quán)利人的意思。
2.承擔責任的目的不同。
行政責任和刑事責任具有強制性，體現(xiàn)國家對違法行為的懲罰和預防；民事責任直接目的是對受損民事權(quán)利的救濟和恢復。
3.承擔責任的形式不同。
行政責任的責任形式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒收違法所得、吊銷資格證書。注冊會計師的刑事責任形式的：罰金、沒收財產(chǎn)、拘役和有期徒刑。注冊會計師的行政責任和刑事責任是向國家承擔的責任，主要為資格的限制或剝奪及對自由的限制。民事責任是注冊會計師向受害人(即平等主體)承擔的一種財產(chǎn)責任，并以損失為限進行賠償。
4.責任的構(gòu)成要件不同。
注冊會計師法律責任的構(gòu)成要件即注冊會計師承擔法律責任所需具備的條件。其承擔行政責任要求注冊會計師執(zhí)業(yè)行為違反行政法，主觀有過錯；承擔刑事責任要求注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成犯罪的要件。注冊會計師的民事責任可以分為侵權(quán)民事責任和違約民事責任，并且兩種民事責任的承擔都有以造成損害后果為要件，這是與行政責任和刑事責任強調(diào)行為的違法性是不同的。
5.承擔責任的主體不同。
行政責任和刑事責任的承擔注冊會計師和會計師事務所均可；民事責任的承擔只能由會計師事務所。注冊會計師對外活動不能以自己的名義，只能以事務所的名義，并且由事務所統(tǒng)一接受委托，注冊會計師的行為代表事務所進行。
(三)注冊會計師專家民事責任
探討注冊會計師的民事責任構(gòu)成要件旨在分析民事責任的承擔應具備的條件，也就是說注冊會計師在何種情況下承擔民事責任。因為注冊會計師如同律師、醫(yī)師、建筑師等，都具有專業(yè)的技能、專門的資格和顧客對其資歷的信賴，他們都被你為專家。故此，注冊會計師的民事責任即專家民事責任。注冊會計師的專家責任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因主觀過錯給委托人或第三人造成損害的，由所執(zhí)業(yè)的會計師事務所依法承擔的民事責任。注會專家責任的特征有：
1.責任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)性。
2.責任承擔的過錯性。
3.責任承擔的分離性。
注冊會計師專家責任的行為主體為注冊會計師，而最終承擔責任的是會計師事務所。
4.責任性質(zhì)的侵權(quán)性。
注冊會計師專家責任是一種侵權(quán)責任，因為注冊會計師的違法行為往往侵害了委托人或第三人真實信息享有的權(quán)利，這種責任造成的損害受民法的侵權(quán)法調(diào)整。
5.侵害對象的廣泛性。
注冊會計師的驗資、審計等行為并不僅僅產(chǎn)生對特定人的影響，往往對社會公眾都有影響。如上市公司的財務報告的審計是否真實，直接關系廣大投資者的利益。因此，注冊會計師的專家責任的受害人可能是委托人，可能是第三人。
(四)注冊會計師的民事責任構(gòu)成要件
根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責任構(gòu)成要件有四個，注冊會計師的專家責任實質(zhì)上也是一種侵權(quán)責任，也需具備以下四個要件：
1.違法行為。
違法行為指注冊會計師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務而實施的行為，如違反保密義務、客觀驗證義務出具虛假。
2.過錯。
過錯指的是違法行為人對實施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊會計師的過錯有故意和過失兩種。其主觀過錯通常通過違法行為表現(xiàn)出來，采用過錯推定原則。
3.損害后果。
損害后果，則是違法行為人實施的不法行為給他人造成的財產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責任。
4.因果關系。
因果關系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無因果關系，法律責任也就不成立。因果關系的不成立，需由注冊會計師舉證說明。