第 一 章 注冊會計(jì)師審計(jì)概論
第一節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國股份制企業(yè)→發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本主義市場。
一、審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）
中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。
合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理，另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個(gè)與財(cái)產(chǎn)的所有者和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。
這樣，審計(jì)就產(chǎn)生了，其關(guān)系可由下圖表示：
所以，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離更加明顯，這樣就有了注冊會計(jì)師審計(jì)的必要。
二、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
（一）注冊會計(jì)師審計(jì)的起源
注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。
世界上第一個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計(jì)協(xié)會。
（二）注冊會計(jì)師審計(jì)的形成與發(fā)展
18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。
注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件”：
英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機(jī)熱在英國方興未艾之機(jī)，于1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對外散布利好消息，并預(yù)測在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股價(jià)由發(fā)行時(shí)的114英鎊勁升至300英鎊。
1720年7月公司老板布倫特實(shí)施：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股，同時(shí)又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾，此時(shí)南海的股價(jià)扶搖直上，股價(jià)高達(dá)1050英鎊，一場投機(jī)浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。
1720年6月英國國會已通過了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司，繼股價(jià)高達(dá)1050英鎊后，外國投資者首先開始拋售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英鎊，政府對公司財(cái)產(chǎn)清查，其資本已所剩無幾。
◆南海公司舞弊案對世界CPA審計(jì)史具有里程碑式的影響——CPA產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”
●查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）是世界上第一位民間審計(jì)人員
●Snell所撰寫的審計(jì)報(bào)告是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告
●南海公司的舞弊審計(jì)案件是世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例,也是世界上第一例上市公司審計(jì)案例
●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目；1845年又對《公司法》進(jìn)行了修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員實(shí)施審計(jì)；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律地位。（1853年創(chuàng)辦愛丁堡會計(jì)師協(xié)會）
◆啟示
●建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司,必須由處于獨(dú)立地位的第三者來協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系
●民間審計(jì)因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責(zé)任對公司舞弊進(jìn)行審計(jì)
插曲：
借貸記賬法第一人：盧卡·帕喬利，意大利商業(yè)革命時(shí)期家庭算術(shù)教師，著有《算術(shù)、幾何、比及比例概要》；
民間審計(jì)第一人：查爾斯·斯耐爾，英國工業(yè)革命時(shí)期私立小學(xué)習(xí)字教師，著有《如何審查商業(yè)簿記》。
結(jié)論：會計(jì)是的基礎(chǔ)，會計(jì)要從娃娃抓起。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會計(jì)和審計(jì)就越重要。
這一時(shí)期英國注冊會計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)：這冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。
審計(jì)特征：法定審計(jì)；
審計(jì)對象：會計(jì)賬目；
審計(jì)目的：查錯防弊；
審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)。
第一節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國股份制企業(yè)→發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本主義市場。
一、審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）
中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。
合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理，另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個(gè)與財(cái)產(chǎn)的所有者和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。
這樣，審計(jì)就產(chǎn)生了，其關(guān)系可由下圖表示：
所以，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離更加明顯，這樣就有了注冊會計(jì)師審計(jì)的必要。
二、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
（一）注冊會計(jì)師審計(jì)的起源
注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。
世界上第一個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計(jì)協(xié)會。
（二）注冊會計(jì)師審計(jì)的形成與發(fā)展
18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。
注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件”：
英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機(jī)熱在英國方興未艾之機(jī)，于1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對外散布利好消息，并預(yù)測在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股價(jià)由發(fā)行時(shí)的114英鎊勁升至300英鎊。
1720年7月公司老板布倫特實(shí)施：以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股，同時(shí)又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾，此時(shí)南海的股價(jià)扶搖直上，股價(jià)高達(dá)1050英鎊，一場投機(jī)浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。
1720年6月英國國會已通過了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司，繼股價(jià)高達(dá)1050英鎊后，外國投資者首先開始拋售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英鎊，政府對公司財(cái)產(chǎn)清查，其資本已所剩無幾。
◆南海公司舞弊案對世界CPA審計(jì)史具有里程碑式的影響——CPA產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”
●查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）是世界上第一位民間審計(jì)人員
●Snell所撰寫的審計(jì)報(bào)告是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告
●南海公司的舞弊審計(jì)案件是世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例,也是世界上第一例上市公司審計(jì)案例
●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目；1845年又對《公司法》進(jìn)行了修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員實(shí)施審計(jì)；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律地位。（1853年創(chuàng)辦愛丁堡會計(jì)師協(xié)會）
◆啟示
●建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司,必須由處于獨(dú)立地位的第三者來協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系
●民間審計(jì)因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責(zé)任對公司舞弊進(jìn)行審計(jì)
插曲：
借貸記賬法第一人：盧卡·帕喬利，意大利商業(yè)革命時(shí)期家庭算術(shù)教師，著有《算術(shù)、幾何、比及比例概要》；
民間審計(jì)第一人：查爾斯·斯耐爾，英國工業(yè)革命時(shí)期私立小學(xué)習(xí)字教師，著有《如何審查商業(yè)簿記》。
結(jié)論：會計(jì)是的基礎(chǔ)，會計(jì)要從娃娃抓起。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會計(jì)和審計(jì)就越重要。
這一時(shí)期英國注冊會計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)：這冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。
審計(jì)特征：法定審計(jì)；
審計(jì)對象：會計(jì)賬目；
審計(jì)目的：查錯防弊；
審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)。