第 三 章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范
第三節(jié) 獨立性
一、獨立性的含義
按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。除了識別和評價會計師事務(wù)所和鑒證小組的關(guān)系以外，還應(yīng)當(dāng)考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。
二、威脅獨立性的情形
可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
（一）經(jīng)濟利益：
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；
2.收費主要來源于某一鑒證客戶；（鑒證業(yè)務(wù)收入占整個事務(wù)所的收入比重較大，有的國家將其定為5%）
3.過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（人力資源上的雇傭和資產(chǎn)上的雇傭）。
（二）自我評價
1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；
例如：提供財務(wù)軟件服務(wù)。
3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
例如：代為編制財務(wù)報表。
（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系
1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；（注意與自我評價中的第一種狀況相區(qū)別）
3.會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往（一般不超過連續(xù)5年，應(yīng)當(dāng)及時的更換注冊會計師。更換注冊會計師的原因：（1）在判斷的時候可能會失去獨立性；（2）注冊會計師自己很難發(fā)現(xiàn)自己的錯誤，甚至掩飾自己的錯誤；（2）及時更換注冊會計師，也有利于發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計中的錯誤）
4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
（四）外界壓力
1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
2.受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
三、防范措施
（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施
加強職業(yè)的教育、培訓(xùn)；會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核等。
（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施
鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：
1.在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托；
2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
3.強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的的政策和程序；
4.能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
5.為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。
（三）會計師事務(wù)所防范措施
會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上防范措施。維護獨立性的總體防范措施主要包括：
1.會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；
2.制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；
3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
4.及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；
5.制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。
在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其獨立性。維護獨立性的具體防范措施主要包括：
1.安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；
2.定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；
3.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
4.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；
5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；
6.將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
第三節(jié) 獨立性
一、獨立性的含義
按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。除了識別和評價會計師事務(wù)所和鑒證小組的關(guān)系以外，還應(yīng)當(dāng)考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。
二、威脅獨立性的情形
可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。
（一）經(jīng)濟利益：
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；
2.收費主要來源于某一鑒證客戶；（鑒證業(yè)務(wù)收入占整個事務(wù)所的收入比重較大，有的國家將其定為5%）
3.過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（人力資源上的雇傭和資產(chǎn)上的雇傭）。
（二）自我評價
1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；
例如：提供財務(wù)軟件服務(wù)。
3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
例如：代為編制財務(wù)報表。
（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系
1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；（注意與自我評價中的第一種狀況相區(qū)別）
3.會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往（一般不超過連續(xù)5年，應(yīng)當(dāng)及時的更換注冊會計師。更換注冊會計師的原因：（1）在判斷的時候可能會失去獨立性；（2）注冊會計師自己很難發(fā)現(xiàn)自己的錯誤，甚至掩飾自己的錯誤；（2）及時更換注冊會計師，也有利于發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計中的錯誤）
4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
（四）外界壓力
1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
2.受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
三、防范措施
（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施
加強職業(yè)的教育、培訓(xùn)；會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核等。
（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施
鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：
1.在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托；
2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
3.強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的的政策和程序；
4.能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
5.為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。
（三）會計師事務(wù)所防范措施
會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上防范措施。維護獨立性的總體防范措施主要包括：
1.會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；
2.制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；
3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
4.及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；
5.制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。
在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其獨立性。維護獨立性的具體防范措施主要包括：
1.安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；
2.定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；
3.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；
4.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；
5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；
6.將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
當(dāng)維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。