第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境
一、總體要求
注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：
（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（2）被審計單位的性質(zhì)；
（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；
（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；
（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；
（6）被審計單位的內(nèi)部控制。
二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
（一）行業(yè)狀況
了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括:
（1）所處行業(yè)的市場供求與競爭；
（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；
（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；
（4）能源供應(yīng)與成本；
（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：
（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；
（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；
（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；
（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。
（三）其他外部因素
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：
（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度；
（2）利率和資金供求狀況；
（3）通貨膨脹水平及幣值變動；
（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。
三、了解被審計單位的性質(zhì)
（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)
對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。
（二）治理結(jié)構(gòu)
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷。
（三）組織結(jié)構(gòu)
復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。
（四）經(jīng)營活動
了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動。
（五）投資活動
了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。
（六）籌資活動
四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用
（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例
（二）重大和異常交易的會計處理方法
（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響
（四）會計政策的變更
（五）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度
五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險
（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：
（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；
（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；
（3）業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；
（4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；
（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；
（6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險；
（7）信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。
六、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價
（一）了解的主要方面
在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：
（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；
（2）業(yè)績趨勢；
（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；
（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；
（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；
（6）與競爭對手的業(yè)績比較；
（7）外部機構(gòu)提出的報告。
（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果
1.內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進行調(diào)查并采取糾正措施。
2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。
（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性
如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)?！?BR>
一、總體要求
注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：
（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（2）被審計單位的性質(zhì)；
（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；
（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；
（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；
（6）被審計單位的內(nèi)部控制。
二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
（一）行業(yè)狀況
了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括:
（1）所處行業(yè)的市場供求與競爭；
（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；
（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；
（4）能源供應(yīng)與成本；
（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：
（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；
（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；
（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；
（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。
（三）其他外部因素
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：
（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度；
（2）利率和資金供求狀況；
（3）通貨膨脹水平及幣值變動；
（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。
三、了解被審計單位的性質(zhì)
（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)
對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。
（二）治理結(jié)構(gòu)
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷。
（三）組織結(jié)構(gòu)
復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。
（四）經(jīng)營活動
了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動。
（五）投資活動
了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。
（六）籌資活動
四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用
（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例
（二）重大和異常交易的會計處理方法
（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響
（四）會計政策的變更
（五）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度
五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險
（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：
（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；
（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；
（3）業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；
（4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；
（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；
（6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險；
（7）信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。
六、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價
（一）了解的主要方面
在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：
（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；
（2）業(yè)績趨勢；
（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；
（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；
（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；
（6）與競爭對手的業(yè)績比較；
（7）外部機構(gòu)提出的報告。
（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果
1.內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進行調(diào)查并采取糾正措施。
2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。
（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性
如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)?！?BR>