第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制
一、內(nèi)部控制的含義和要素
1.內(nèi)部控制的含義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。
2.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。
二、注冊會計師應(yīng)了解與審計相關(guān)的控制
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。
2.注冊會計師審計的目標(biāo)：對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見。
3.盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。
三、注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度
注冊會計師對內(nèi)部控制了解，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
（一）評價控制的設(shè)計
注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。
（二）獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)
注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：
（1）詢問被審計單位的人員；
（2）觀察特定控制的運用；
（3）檢查文件和報告；
（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系
除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。
一、內(nèi)部控制的含義和要素
1.內(nèi)部控制的含義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。
2.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。
二、注冊會計師應(yīng)了解與審計相關(guān)的控制
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。
2.注冊會計師審計的目標(biāo)：對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見。
3.盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。
三、注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度
注冊會計師對內(nèi)部控制了解，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
（一）評價控制的設(shè)計
注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。
（二）獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)
注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：
（1）詢問被審計單位的人員；
（2）觀察特定控制的運用；
（3）檢查文件和報告；
（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系
除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。