第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制
一、內(nèi)部控制的含義和要素
1.內(nèi)部控制的含義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。
2.內(nèi)部控制的目標是合理保證：（1）財務報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務報告編制責任密切相關；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以方式實現(xiàn)企業(yè)的目標；（3）在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。
二、注冊會計師應了解與審計相關的控制
1.內(nèi)部控制的目標：合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。
2.注冊會計師審計的目標：對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見。
3.盡管要求注冊會計師在財務報表審計中考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。
三、注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度
注冊會計師對內(nèi)部控制了解，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
（一）評價控制的設計
注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。
（二）獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)
注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：
（1）詢問被審計單位的人員；
（2）觀察特定控制的運用；
（3）檢查文件和報告；
（4）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關系
除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。
一、內(nèi)部控制的含義和要素
1.內(nèi)部控制的含義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。
2.內(nèi)部控制的目標是合理保證：（1）財務報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務報告編制責任密切相關；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以方式實現(xiàn)企業(yè)的目標；（3）在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。
二、注冊會計師應了解與審計相關的控制
1.內(nèi)部控制的目標：合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。
2.注冊會計師審計的目標：對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見。
3.盡管要求注冊會計師在財務報表審計中考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。
三、注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度
注冊會計師對內(nèi)部控制了解，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。
（一）評價控制的設計
注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。
（二）獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)
注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：
（1）詢問被審計單位的人員；
（2）觀察特定控制的運用；
（3）檢查文件和報告；
（4）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。
（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關系
除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。