第三節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序
一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求
（一）進(jìn)一步審計程序的含義
進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序）。
注冊會計師設(shè)計和實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險越高，實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍通常越大。注冊會計師更關(guān)注實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。
（二）設(shè)計進(jìn)一步審計程序時考慮的因素（重點(diǎn)理解）
在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.考慮的因素
（1）風(fēng)險的重要性；
（2）重大錯報發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；
（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；
（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定進(jìn)一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。
2.方案的選擇（注意客觀題）
通常情況下，注冊會計師出于成本效益原則的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些情況下（如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險），注冊會計師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險；而在另一些情況下（如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?BR> 二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)
（一）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義
進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。
1.目的
（1）通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；
（2）通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。
2.類型
進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
3.對于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，控制測試通常更能有效應(yīng)對；對于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。再如，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定提供審計證據(jù)。
（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇
在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。
評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計程序的類型及其綜合運(yùn)用。
一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求
（一）進(jìn)一步審計程序的含義
進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序）。
注冊會計師設(shè)計和實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險越高，實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍通常越大。注冊會計師更關(guān)注實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。
（二）設(shè)計進(jìn)一步審計程序時考慮的因素（重點(diǎn)理解）
在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.考慮的因素
（1）風(fēng)險的重要性；
（2）重大錯報發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；
（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；
（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定進(jìn)一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。
2.方案的選擇（注意客觀題）
通常情況下，注冊會計師出于成本效益原則的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些情況下（如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險），注冊會計師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險；而在另一些情況下（如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?BR> 二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)
（一）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義
進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。
1.目的
（1）通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；
（2）通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。
2.類型
進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
3.對于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，控制測試通常更能有效應(yīng)對；對于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。再如，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定提供審計證據(jù)。
（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇
在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。
評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計程序的類型及其綜合運(yùn)用。