第三節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序
一、進一步審計程序的含義和要求
（一）進一步審計程序的含義
進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序（細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序）。
注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計師評估的重大錯報風險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大。注冊會計師更關(guān)注實質(zhì)性程序的性質(zhì)。
（二）設(shè)計進一步審計程序時考慮的因素（重點理解）
在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：
1.考慮的因素
（1）風險的重要性；
（2）重大錯報發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；
（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；
（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估為確定進一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。
2.方案的選擇（注意客觀題）
通常情況下，注冊會計師出于成本效益原則的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些情況下（如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風險），注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風險；而在另一些情況下（如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹?BR> 二、進一步審計程序的性質(zhì)
（一）進一步審計程序的性質(zhì)的含義
進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。
1.目的
（1）通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性；
（2）通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。
2.類型
進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
3.對于與收入完整性認定相關(guān)的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應(yīng)對；對于與收入發(fā)生認定相關(guān)的重大錯報風險，實質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。再如，實施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認定提供審計證據(jù)。
（二）進一步審計程序的性質(zhì)的選擇
在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果。
評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。
一、進一步審計程序的含義和要求
（一）進一步審計程序的含義
進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序（細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序）。
注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計師評估的重大錯報風險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大。注冊會計師更關(guān)注實質(zhì)性程序的性質(zhì)。
（二）設(shè)計進一步審計程序時考慮的因素（重點理解）
在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：
1.考慮的因素
（1）風險的重要性；
（2）重大錯報發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；
（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；
（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估為確定進一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。
2.方案的選擇（注意客觀題）
通常情況下，注冊會計師出于成本效益原則的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。但在某些情況下（如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風險），注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風險；而在另一些情況下（如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹?BR> 二、進一步審計程序的性質(zhì)
（一）進一步審計程序的性質(zhì)的含義
進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。
1.目的
（1）通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性；
（2）通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。
2.類型
進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
3.對于與收入完整性認定相關(guān)的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應(yīng)對；對于與收入發(fā)生認定相關(guān)的重大錯報風險，實質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。再如，實施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認定提供審計證據(jù)。
（二）進一步審計程序的性質(zhì)的選擇
在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果。
評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。