第五節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險
舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定予以應(yīng)對。
注冊會計師通常從三個方面應(yīng)對此類風險：
（1）總體應(yīng)對措施；
（2）針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序；
（3）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序。
一、針對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施
（一）總體應(yīng)對措施（與教材P211頁的相關(guān)內(nèi)容比較記憶）
注冊會計師應(yīng)當針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施：
1.考慮人員的適當分派和督導(dǎo)；
2.考慮被審計單位采用的會計政策；
3.在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當注意使某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解。
（二）避免審計程序被預(yù)見或事先了解（與教材P212頁的相關(guān)內(nèi)容比較記憶）
注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當考慮采取下列措施：
1.對通常由于風險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；
2.調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排；
3.運用不同的抽樣方法；
4.對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；
5.以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。
二、針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序
注冊會計師應(yīng)當考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險：
1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等；
2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；
3.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。
了解表11－3和表11－4的審計程序舉例。
三、針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序
管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應(yīng)當實施的審計程序包括：
1.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當。
2.復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報。
3.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定予以應(yīng)對。
注冊會計師通常從三個方面應(yīng)對此類風險：
（1）總體應(yīng)對措施；
（2）針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序；
（3）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序。
一、針對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施
（一）總體應(yīng)對措施（與教材P211頁的相關(guān)內(nèi)容比較記憶）
注冊會計師應(yīng)當針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施：
1.考慮人員的適當分派和督導(dǎo)；
2.考慮被審計單位采用的會計政策；
3.在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當注意使某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解。
（二）避免審計程序被預(yù)見或事先了解（與教材P212頁的相關(guān)內(nèi)容比較記憶）
注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當考慮采取下列措施：
1.對通常由于風險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；
2.調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排；
3.運用不同的抽樣方法；
4.對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；
5.以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。
二、針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序
注冊會計師應(yīng)當考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險：
1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等；
2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；
3.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。
了解表11－3和表11－4的審計程序舉例。
三、針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序
管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應(yīng)當實施的審計程序包括：
1.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當。
2.復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報。
3.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性