第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述
一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（由于采用抽樣而引起的風(fēng)險(xiǎn)）
1.概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。
2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制
抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低（可這樣理解：當(dāng)抽取100%的樣本時(shí)，樣本就能完全代表總體，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為0。這實(shí)際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。）。所以，只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的途徑就是控制樣本規(guī)模。
3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，主要面臨信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
測(cè)試種類(lèi)
影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)
影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)
控制測(cè)試
信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)
信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)質(zhì)性程序
誤拒風(fēng)險(xiǎn)
誤受風(fēng)險(xiǎn)
保守性風(fēng)險(xiǎn)
危險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)
（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（不是由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)）
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
二、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（按抽樣決策的依據(jù)劃分）
1.統(tǒng)計(jì)抽樣的特征
統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：
（1）隨機(jī)選取樣本；
（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
2.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。
（1）統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。
（2）統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。
（3）非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別
（1）在確定樣本規(guī)模時(shí)：使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。
（2）在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但非統(tǒng)計(jì)抽樣只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在但不能量化。
4.審計(jì)抽樣與職業(yè)判斷
不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱(chēng)作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。
5.審計(jì)抽樣與審計(jì)程序
對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。
三、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法
測(cè)試種類(lèi)
抽樣方法
測(cè)試特征
控制測(cè)試
屬性抽樣
控制的偏差率
實(shí)質(zhì)性程序
變量抽樣
錯(cuò)報(bào)金額
四、審計(jì)抽樣的步驟
樣本設(shè)計(jì)→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
（一）樣本設(shè)計(jì)
1.總體
總體可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中的部分項(xiàng)目。
2.定義抽樣單元
3.分層
如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。
分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
4.定義誤差構(gòu)成條件
在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。
（二）選取樣本
1.確定樣本規(guī)模
影響樣本規(guī)模的因素包括：
（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。
（2）可容忍誤差
可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。
（3）預(yù)計(jì)總體誤差
在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。
（4）總體變異性
在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。
（5）總體規(guī)模
除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。
影響樣本規(guī)模的因素（與樣本量的關(guān)系要熟練）
影響因素
控制測(cè)試
細(xì)節(jié)測(cè)試
與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)
反向變動(dòng)
可容忍誤差
可容忍偏差率
可容忍錯(cuò)報(bào)
反向變動(dòng)
預(yù)計(jì)總體誤差
預(yù)計(jì)總體偏差率
預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)
同向變動(dòng)
總體變異性
－
總體變異性
同向變動(dòng)
總體規(guī)模
總體規(guī)模
總體規(guī)模
影響很小
2.樣本選取
（1）隨機(jī)數(shù)表選樣（參考教材實(shí)例）
（2）系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣，也稱(chēng)等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。
【例題2】假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為001～100發(fā)票中抽取10張進(jìn)行控制測(cè)試，若選取的第一張發(fā)票（起點(diǎn)i）為007號(hào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選的10張發(fā)票號(hào)碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個(gè)樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，采用這種方法時(shí)，其基本步驟如：
（1）計(jì)算抽樣區(qū)間
（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)（i）
（3）等距抽取樣本
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第1張發(fā)票為007：007＋（1－1）×10
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第2張發(fā)票為017：007＋（2－1）×10
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第3張發(fā)票為027：007＋（3－1）×10
……
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n張發(fā)票為： 007＋（n－1）×10
即注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n個(gè)樣本的編號(hào)為：i＋（n－1）j。
上例中所選的第5張發(fā)票號(hào)碼為：047號(hào)，即007＋（5－1）×10＝047。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選取多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，上例中若用007（i1）和013（i2）作為起點(diǎn)，選取的樣本為：
007 027 047 067 087
013 033 053 073 093
則以每個(gè)起點(diǎn)所選取的樣本間距為：
【例題3】假定某被審計(jì)單位的發(fā)票的編號(hào)為1001－－9000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進(jìn)行函證。
① 確定隨機(jī)起點(diǎn)為1011號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的前5張發(fā)票的編號(hào)分別為多少?
② 若確定隨機(jī)起點(diǎn)為1018號(hào)，試寫(xiě)出所抽取的第194、226、387張發(fā)票的號(hào)碼分別為多少?
③ 若采用1011、1025、1043三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，請(qǐng)寫(xiě)出以1025為起點(diǎn)的所選取的第51 張發(fā)票的號(hào)碼。
【答案】
① 抽樣間隔數(shù)＝8000÷（8000×5%）＝1÷5%＝20
則以1011為起點(diǎn)的前5張發(fā)票的號(hào)碼為:1011、1031、1051、1071、1091。
② 以1018為起點(diǎn)的
第194張發(fā)票的號(hào)碼:1018＋（194－1）×20＝4878
③ 如果有多個(gè)起點(diǎn)，則
三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)的抽樣間隔數(shù)＝20×3＝60
以1025為起點(diǎn)的第51張發(fā)票的號(hào)碼: 1025＋（51－1）×60＝4025
（3）隨意選樣
隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。
（三）抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)
1.分析樣本誤差
無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本結(jié)果（誤差――控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性評(píng)估和定量評(píng)估。
2.推斷總體誤差
在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率。
當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)其他方面的影響。
3.形成審計(jì)結(jié)論（考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）
偏差率上限估計(jì)值＝總體偏差率＋抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度
控制測(cè)試
細(xì)節(jié)測(cè)試
統(tǒng)計(jì)抽樣
1.估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受。
2.估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍；
3.估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當(dāng)增加控制測(cè)試的范圍，或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測(cè)試。
1.計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。
2.總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。
非統(tǒng)計(jì)抽樣
1.樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試。
2.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受；
3.樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不可接受；
4.樣本偏差率低于可容忍偏差率，其差額不大不小，考慮是否接受總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)。
1.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序。
2.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大大低于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受。
3.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序。
4.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，其差額不大不小，考慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)；
一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（由于采用抽樣而引起的風(fēng)險(xiǎn)）
1.概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。
2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制
抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低（可這樣理解：當(dāng)抽取100%的樣本時(shí)，樣本就能完全代表總體，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為0。這實(shí)際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。）。所以，只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的途徑就是控制樣本規(guī)模。
3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，主要面臨信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。
抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
測(cè)試種類(lèi)
影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)
影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)
控制測(cè)試
信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)
信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)質(zhì)性程序
誤拒風(fēng)險(xiǎn)
誤受風(fēng)險(xiǎn)
保守性風(fēng)險(xiǎn)
危險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)
（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（不是由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)）
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
二、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（按抽樣決策的依據(jù)劃分）
1.統(tǒng)計(jì)抽樣的特征
統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：
（1）隨機(jī)選取樣本；
（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
2.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。
（1）統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。
（2）統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。
（3）非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別
（1）在確定樣本規(guī)模時(shí)：使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。
（2）在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但非統(tǒng)計(jì)抽樣只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在但不能量化。
4.審計(jì)抽樣與職業(yè)判斷
不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱(chēng)作判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。
5.審計(jì)抽樣與審計(jì)程序
對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。
三、統(tǒng)計(jì)抽樣的方法
測(cè)試種類(lèi)
抽樣方法
測(cè)試特征
控制測(cè)試
屬性抽樣
控制的偏差率
實(shí)質(zhì)性程序
變量抽樣
錯(cuò)報(bào)金額
四、審計(jì)抽樣的步驟
樣本設(shè)計(jì)→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
（一）樣本設(shè)計(jì)
1.總體
總體可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中的部分項(xiàng)目。
2.定義抽樣單元
3.分層
如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。
分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
4.定義誤差構(gòu)成條件
在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。
（二）選取樣本
1.確定樣本規(guī)模
影響樣本規(guī)模的因素包括：
（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。
（2）可容忍誤差
可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。
（3）預(yù)計(jì)總體誤差
在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。
（4）總體變異性
在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性?？傮w項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。
（5）總體規(guī)模
除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。
影響樣本規(guī)模的因素（與樣本量的關(guān)系要熟練）
影響因素
控制測(cè)試
細(xì)節(jié)測(cè)試
與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)
反向變動(dòng)
可容忍誤差
可容忍偏差率
可容忍錯(cuò)報(bào)
反向變動(dòng)
預(yù)計(jì)總體誤差
預(yù)計(jì)總體偏差率
預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)
同向變動(dòng)
總體變異性
－
總體變異性
同向變動(dòng)
總體規(guī)模
總體規(guī)模
總體規(guī)模
影響很小
2.樣本選取
（1）隨機(jī)數(shù)表選樣（參考教材實(shí)例）
（2）系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣，也稱(chēng)等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。
【例題2】假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為001～100發(fā)票中抽取10張進(jìn)行控制測(cè)試，若選取的第一張發(fā)票（起點(diǎn)i）為007號(hào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選的10張發(fā)票號(hào)碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個(gè)樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，采用這種方法時(shí)，其基本步驟如：
（1）計(jì)算抽樣區(qū)間
（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)（i）
（3）等距抽取樣本
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第1張發(fā)票為007：007＋（1－1）×10
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第2張發(fā)票為017：007＋（2－1）×10
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第3張發(fā)票為027：007＋（3－1）×10
……
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n張發(fā)票為： 007＋（n－1）×10
即注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n個(gè)樣本的編號(hào)為：i＋（n－1）j。
上例中所選的第5張發(fā)票號(hào)碼為：047號(hào)，即007＋（5－1）×10＝047。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選取多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，上例中若用007（i1）和013（i2）作為起點(diǎn)，選取的樣本為：
007 027 047 067 087
013 033 053 073 093
則以每個(gè)起點(diǎn)所選取的樣本間距為：
【例題3】假定某被審計(jì)單位的發(fā)票的編號(hào)為1001－－9000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進(jìn)行函證。
① 確定隨機(jī)起點(diǎn)為1011號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的前5張發(fā)票的編號(hào)分別為多少?
② 若確定隨機(jī)起點(diǎn)為1018號(hào)，試寫(xiě)出所抽取的第194、226、387張發(fā)票的號(hào)碼分別為多少?
③ 若采用1011、1025、1043三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，請(qǐng)寫(xiě)出以1025為起點(diǎn)的所選取的第51 張發(fā)票的號(hào)碼。
【答案】
① 抽樣間隔數(shù)＝8000÷（8000×5%）＝1÷5%＝20
則以1011為起點(diǎn)的前5張發(fā)票的號(hào)碼為:1011、1031、1051、1071、1091。
② 以1018為起點(diǎn)的
第194張發(fā)票的號(hào)碼:1018＋（194－1）×20＝4878
③ 如果有多個(gè)起點(diǎn)，則
三個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)的抽樣間隔數(shù)＝20×3＝60
以1025為起點(diǎn)的第51張發(fā)票的號(hào)碼: 1025＋（51－1）×60＝4025
（3）隨意選樣
隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。
（三）抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)
1.分析樣本誤差
無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本結(jié)果（誤差――控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性評(píng)估和定量評(píng)估。
2.推斷總體誤差
在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率。
當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)其他方面的影響。
3.形成審計(jì)結(jié)論（考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）
偏差率上限估計(jì)值＝總體偏差率＋抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度
控制測(cè)試
細(xì)節(jié)測(cè)試
統(tǒng)計(jì)抽樣
1.估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受。
2.估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍；
3.估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當(dāng)增加控制測(cè)試的范圍，或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測(cè)試。
1.計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。
2.總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。
非統(tǒng)計(jì)抽樣
1.樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試。
2.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受；
3.樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不可接受；
4.樣本偏差率低于可容忍偏差率，其差額不大不小，考慮是否接受總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)。
1.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序。
2.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大大低于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受。
3.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序。
4.調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，其差額不大不小，考慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)；